Организация-покупатель выполнила предусмотренные договором условия для получения скидки на первую партию товара. В выписанные ранее отгрузочные документы и счет-фактуру внесены изменения. Дата внесения изменений 26 мая.

Дебет 15 Кредит 60

- 15 000 руб. - уточнена задолженность по расчетам с поставщиком за первую партию товара;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - уточнена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Дебет 68 Кредит 19

- 2700 руб. - скорректирована сумма НДС по приобретенному товару по расчетам с бюджетом;

Дебет 15 Кредит 16

- 15 000 руб. - отражено отклонение между учетной ценой и покупной стоимостью по первой партии товара;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость проданных товаров" Кредит 16

┌───────────┐

-│15 000 руб.│ - Сторно - отражено списание суммы отклонений,

└───────────┘

приходящейся на реализованные товары (по первой партии товара);

Дебет 60 Кредит 51

- 209 200 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма оплаты по договору (224 200 руб. - 15 000 руб.).

Получение первой партии товара и скидки на него приходятся на разные налоговые периоды по НДС и отчетные периоды по налогу на прибыль. У организации-покупателя возникает необходимость скорректировать заявленный вычет по НДС и уменьшить сумму материальных затрат, отраженных в декларации по налогу на прибыль.

Пример 22. В соответствии с условиями договора купли-продажи цена за один телефонный аппарат составляет 118 руб., в том числе НДС 18% - 18 руб.

При превышении объема закупок товаров в 2500 единиц на все приобретенные товары предоставляется 5%-ная скидка к цене товара.

Право собственности переходит в момент передачи товара на складе продавца.

Организация-покупатель 26 января получила партию товара в 1200 единиц, оплата за который произведена 27 января.

В феврале товар поступал двумя партиями:

- 10 февраля получена партия товара в 500 единиц, оплата за который произведена 14 февраля;

- 24 февраля получена партия товара в 1000 единиц, оплата за который произведена 25 февраля.

Организация-покупатель реализовала товар, поступивший в первой партии, 1 февраля.

Учет товаров ведется по покупным ценам.

Согласно учетной политике торгового предприятия, учет поступления товаров ведется без использования счета 15.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом.

Записи в январе:

Дебет 41 Кредит 60

- 120 000 руб. - на дату поступления товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 21 600 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 21 600 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару;

Дебет 60 Кредит 51

- 141 600 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма оплаты.

Передача первой партии товара производилась по первоначальной цене, так как объем закупок не достиг установленного договором объема, при котором снижается цена единицы товара.

Записи в феврале:

Дебет 90 субсчет "Себестоимость проданных товаров" Кредит 41

- 120 000 руб. - на дату реализации списана себестоимость покупных товаров;

Дебет 41 Кредит 60

- 47 500 руб. - на дату поступления второй партии товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 8550 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 8550 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару;

Дебет 60 Кредит 51

- 56 050 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма оплаты за вторую партию товара.

В момент приобретения третьей партии товара договорные условия для получения скидки выполнены. В связи с этим документы на оплату и передачу товара оформлены исходя из цены с учетом скидки.

Дебет 41 Кредит 60

- 95 000 руб. - на дату поступления третьей партии товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 17 100 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 17 100 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару.

Скидка, согласно условиям договора, распространяется и на первую и на вторую партии товара.

При получении права на скидку товар, поступивший во второй партии, еще не реализован, поэтому производится корректировка покупной стоимости товара.

Дебет 41 Кредит 60

┌─────────┐

-│2500 руб.│ - Сторно - скорректирована исходная стоимость

└─────────┘

второй партии товара в связи с изменением его цены;

Дебет 19 Кредит 60

┌────────┐

-│450 руб.│ - Сторно - скорректирована сумма НДС по

└────────┘

приобретенному товару;

Дебет 68 Кредит 19

┌────────┐

-│450 руб.│ - Сторно - скорректирована сумма НДС по

└────────┘

приобретенному товару по расчетам с бюджетом.

Товар, поступивший в первой партии, к моменту получения права на скидку реализован покупателю, поэтому предоставленная скидка уменьшает расходы, отнесенные в дебет счета 90 "Продажи".

Дебет 90 Кредит 41

┌─────────────────┐

-│3152 руб. 54 коп.│ - Сторно - скорректирована себестоимость

└─────────────────┘

проданных товаров;

Дебет 41 Кредит 60

┌─────────────────┐

-│3152 руб. 54 коп.│ - Сторно - скорректирована

└─────────────────┘

первоначальная стоимость первой партии товара в связи с изменением

цены;

Дебет 19 Кредит 60

┌────────────────┐

-│567 руб. 46 коп.│ - Сторно - скорректирована сумма НДС по

└────────────────┘

приобретенному товару;

Дебет 68 Кредит 19

┌────────────────┐

-│567 руб. 46 коп.│ - Сторно - скорректирована сумма НДС по

└────────────────┘

приобретенному товару по расчетам с бюджетом;

Дебет 60 Кредит 51

- 105 430 руб. - погашена задолженность перед поставщиком товара.

Пример 23. В соответствии с условиями договора купли-продажи цена за один телефонный аппарат составляет 118 руб., в том числе НДС 18% - 18 руб.

Право собственности переходит в момент передачи товара на складе продавца.

Организация-покупатель 20 декабря получила партию товара в 1200 единиц, оплата за который произведена 22 декабря.

11 февраля получена вторая партия товара в 500 единиц, оплата за который произведена 14 февраля.

Третья партия товара (1000 единиц) поступила 5 апреля, оплата произведена 10 апреля.

Организация-покупатель реализовала товар, поступивший в первой партии 25 декабря.

Товар, поступивший во второй партии, реализован 19 февраля.

Учет товаров ведется по покупным ценам.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом.

Записи в декабре:

Дебет 41 Кредит 60

- 120 000 руб. - на дату поступления товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 21 600 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 21 600 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 Кредит 51

- 141 600 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма оплаты;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость проданных товаров" Кредит 41

- 120 000 руб. - на дату реализации списана себестоимость покупных товаров.

Передача первой партии товаров производилась по первоначальной цене, так как объем закупок не достиг установленного договором объема, при котором снижается цена единицы товара.

Записи в феврале:

Передача второй партии товара также производилась по первоначальной цене.

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

- 8550 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 8550 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 Кредит 51

- 56 050 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма оплаты за вторую партию товаров.

Записи в апреле:

В момент приобретения третьей партии товара договорные условия для получения скидки выполнены. В связи с этим документы на оплату и передачу товаров оформлены исходя из цены с учетом скидки.

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

- 17 100 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 17 100 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным товарам.

Скидка, согласно условиям договора, распространяется и на первую, и на вторую партии товаров.

Товар, поступивший во второй партии, к моменту получения права на скидку реализован покупателю, поэтому предоставленная скидка уменьшает расходы, отнесенные в дебет счета 90 "Продажи".

Дебет 90 Кредит 41

┌─────────┐

-│2500 руб.│ - Сторно - скорректирована себестоимость

└─────────┘

проданных товаров;

Дебет 41 Кредит 60

┌─────────┐

-│2500 руб.│ - Сторно - скорректирована первоначальная

└─────────┘

стоимость первой партии товара в связи с изменением цены;

Дебет 19 Кредит 60

┌────────┐

-│450 руб.│ - Сторно - скорректирована сумма НДС по

└────────┘

приобретенному товару;

Дебет 68 Кредит 19

┌────────┐

-│450 руб.│ - Сторно - скорректирована сумма НДС по

└────────┘

приобретенному товару по расчетам с бюджетом.

Товар, поступивший к покупателю в декабре прошлого года, в этом же месяце был реализован. Покупатель только в апреле месяце "узнал", что выполнил условия для получения скидки по данной партии товара.

Корректировки по счету продаж правомерны до момента утверждения бухгалтерской отчетности за данный год. Если же об изменении цены единицы товара стало известно, когда бухгалтерская отчетность утверждена, исправительные проводки не делаются. В этом случае в учете текущего года признается прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

Дебет 60 Кредит 91

- 3152 руб. 54 коп. - признана прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Дебет 60 Кредит 19

- 567 руб. 46 коп. - скорректирована сумма НДС по приобретенным товарам;

Дебет 19 Кредит 68

- 567 руб. 46 коп. - скорректирована сумма НДС по приобретенным товарам по расчетам с бюджетом;

Дебет 60 Кредит 51

- 105 430 руб. - погашена задолженность перед поставщиком товаров.

Рассмотрим учет товаров по продажным ценам на предприятиях розничной торговли.

Пример 24. В соответствии с условиями договора купли-продажи цена за один телефонный аппарат составляет 118 руб., в том числе НДС 18% - 18 руб.

Право собственности переходит в момент передачи товара на складе продавца.

В январе товар поступал двумя партиями:

14 января получена партия товара в 1000 единиц, оплата за который произведена 16 января;

17 января получена партия товара в 2000 единиц, оплата за который произведена 19 января.

Учет товаров ведется по продажным ценам.

Размер торговой наценки - 50%.

Согласно учетной политике торгового предприятия учет поступления товаров ведется без использования счета 15.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - на дату поступления товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 41 Кредит 42

- 50 000 руб. - на дату принятия товаров к учету отражена сумма торговой наценки;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма оплаты.

Принятие к учету первой партии товара производится исходя из первоначальной цены, так как объем закупок не достиг установленного договором "порога", при котором происходит снижение цены единицы товара.

В момент приобретения второй партии товара уже известно, что организация-покупатель выполнила условия предоставления скидки. В связи с этим документы на оплату и передачу товара оформлены исходя из цены с учетом скидки. Скидка согласно условиям договора распространяется и на предыдущие закупки:

Дебет 41 Кредит 60

- 190 000 руб. - на дату поступления второй партии товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 34 200 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 41 Кредит 42

- 95 000 руб. - на дату принятия товаров к учету отражена сумма торговой наценки;

Дебет 68 Кредит 19

- 34 200 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару.

При получении права на скидку товар, поступивший в первой партии, еще не реализован, поэтому производится корректировка покупной стоимости товара:

Дебет 41 Кредит 60

┌─────────┐

-│5000 руб.│ - Сторно - скорректирована первоначальная

└─────────┘

стоимость первой партии товара в связи с изменением цены;

Дебет 19 Кредит 60

┌────────┐

-│900 руб.│ - Сторно - скорректирована сумма НДС по

└────────┘

приобретенному товару;

Дебет 68 Кредит 19

┌────────┐

-│900 руб.│ - Сторно - скорректирована сумма НДС по

└────────┘

приобретенному товару по расчетам с бюджетом;

Дебет 41 Кредит 42

┌─────────┐

-│2500 руб.│ - Сторно - в момент предоставления скидки

└─────────┘

скорректирована торговая наценка исходя из покупной стоимости

товара с учетом предоставленной скидки.

Так как предприятие розничной торговли применяет постоянный процент торговой наценки, необходимо пересчитать ее сумму исходя из покупной стоимости товаров (то есть с учетом скидки). В подобных ситуациях корректируется и стоимость товара на счете 41.

Дебет 60 субсчет Кредит 51

- 218 300 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма произведенной оплаты по погашению задолженности.

Пример 25. В соответствии с условиями договора купли-продажи цена за один телефонный аппарат составляет 118 руб., в том числе НДС 18% - 18 руб.

Право собственности переходит в момент передачи товара на складе продавца.

14 января получена первая партия товара в 1000 единиц, оплата за который произведена 16 января.

20 марта получена вторая партия товара в 500 единиц, оплата за который произведена 22 марта.

24 мая получена третья партия товара в 2000 единиц. Через два дня после получения первой партии товара торговое предприятие перечислило денежные средства в счет погашения задолженности перед продавцом товара.

К моменту получения скидки товар, поступивший в первой партии, уже был реализован покупателям.

Учет товаров ведется по продажным ценам.

Размер торговой наценки - 50%.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом.

Записи в январе:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - на дату поступления товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 41 Кредит 42

- 50 000 руб. - на дату принятия товаров к учету отражена сумма торговой наценки;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма оплаты по договору поставки.

Записи в марте:

Дебет 41 Кредит 60

- 50 000 руб. - на дату поступления товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 41 Кредит 42

- 25 000 руб. - на дату принятия товаров к учету отражена сумма торговой наценки;

Дебет 68 Кредит 19

- 9000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару;

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма оплаты по договору поставки.

Записи в мае:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

- 34 200 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 41 Кредит 42

- 95 000 руб. - на дату принятия товаров к учету отражена сумма торговой наценки;

Дебет 68 Кредит 19

- 34 200 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару.

Скидка согласно условиям договора распространяется и на первую и на вторую партии товара.

Дебет 90-2 субсчет "Себестоимость проданных товаров" Кредит 41

┌─────────┐

-│7500 руб.│ - Сторно - скорректирована себестоимость

└─────────┘

проданных товаров;

Дебет 41 Кредит 60

┌─────────┐

-│7500 руб.│ - Сторно - скорректирована первоначальная

└─────────┘

стоимость первой партии товара в связи с изменением цены;

Дебет 19 Кредит 60

┌────────┐

-│900 руб.│ - Сторно - скорректирована сумма НДС по

└────────┘

приобретенному товару;

Дебет 68 Кредит 19

┌────────┐

-│900 руб.│ - Сторно - скорректирована сумма НДС по

└────────┘

приобретенному товару по расчетам с бюджетом;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость проданных товаров" Кредит 42

- 2500 руб. - скорректирована себестоимость проданных товаров на сумму торговой наценки.

Такие корректировки правомерны до момента утверждения бухгалтерской отчетности за данный год.

Дебет 41 Кредит 60

┌─────────┐

-│2500 руб.│ - Сторно - скорректирована первоначальная

└─────────┘

стоимость второй партии товара в связи с изменением цены;

Дебет 19 Кредит 60

┌────────┐

-│450 руб.│ - Сторно - скорректирована сумма НДС по

└────────┘

приобретенному товару;

Дебет 68 Кредит 19

┌────────┐

-│450 руб.│ - Сторно - скорректирована сумма НДС по

└────────┘

приобретенному товару по расчетам с бюджетом;

Дебет 41 Кредит 42

┌─────────┐

-│2500 руб.│ - Сторно - в момент предоставления скидки

└─────────┘

Скорректирована торговая наценка исходя из покупной стоимости

товара с учетом предоставленной скидки;

Дебет 60 Кредит 51

- 215 350 руб. - погашена задолженность перед поставщиком товара.

Как видно из приведенных выше примеров, порядок учета скидок на уже состоявшуюся закупку очень сложен. На сегодняшний момент наиболее безопасным с точки зрения налоговых рисков для покупателя и нетрудоемким для продавца является способ получения скидок на последующие покупки. Рассмотрим, как отразить в учете организации-покупателя скидку, предоставленную продавцом в одностороннем порядке, оценив целесообразность применения такого способа "поощрения".

Пример 26. В соответствии с условиями договора купли-продажи цена за один телефонный аппарат составляет 118 руб., в том числе НДС 18% - 18 руб.

Право собственности переходит к организации-покупателю в момент передачи товара на складе продавца.

14 января получена первая партия товара в 1000 единиц, оплата за который произведена 31 января.

27 февраля получена вторая партия товара в 500 единиц, оплата за который произведена 3 марта.

29 марта получена третья партия товара в 2000 единиц.

По результатам объемов продаж за квартал продавец товара в одностороннем порядке принял решение о предоставлении 5-процентной скидки на закупленный товар.

5 апреля организация-покупатель уведомлена об этом кредит-нотой.

Учет товаров ведется по покупным ценам.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Записи в январе:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - на дату поступления товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма оплаты.

Записи в феврале:

Дебет 41 Кредит 60

- 50 000 руб. - на дату поступления товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 9000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару.

Записи в марте:

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма оплаты;

Дебет 41 Кредит 60

- 200 000 руб. - на дату поступления второй партии товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 36 000 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 36 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару.

Записи в апреле:

Дебет 60 Кредит 91

- 20 650 руб. - на основании кредит-ноты отражено списание суммы кредиторской задолженности (5% от 118 000 руб., 59 000 руб., 236 000 руб.).

В бухгалтерском учете сумма кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов на основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н) как прочие внереализационные доходы.

Дебет 60 Кредит 51

- 215 350 руб. - погашена задолженность перед поставщиком товара.

В налоговом учете сумма кредиторской задолженности, списанная в результате прощения долга, включается в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

В рассматриваемом примере налогооблагаемая прибыль организации-покупателя от списания задолженности в результате прощения долга составит 20 650 руб.

Очевидно, что покупателю такая скидка не так выгодна, как изменение цены товара.

Глава 3. ЧАСТИЧНАЯ И ПОЛНАЯ ПРЕДОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ

Законодатель не ограничивает партнеров по сделке в выборе вариантов расчетов за товар, за исключением случаев, когда это предписано законом или иными правовыми актами.

В соответствии с нормами гражданского законодательства, оплата товара может быть произведена как до его передачи, так и после, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства (ст. 486 ГК РФ).

В настоящее время большинство сделок, связанных с реализацией товаров, заключается именно на условиях расчетов в виде предварительной оплаты (аванса). Однако товары можно приобрести и отсрочив платеж на более поздний срок.

Гражданским кодексом РФ предусмотрены следующие формы оплаты товара:

- предварительная оплата (полная или частичная);

- продажа в кредит (с отсрочкой или рассрочкой платежа).

Перечисленные формы являются разновидностью коммерческого кредитования.

Если по условиям договора купли-продажи оплата товара производится до его передачи покупателю, кредит продавцу представляет покупатель. Для продавца такая сделка коммерческого кредитования - возможность понести меньшие потери от обесценения денег и временного изъятия их из оборота.

Такие формы расчетов, как отсрочка или рассрочка платежа, также являются разновидностью коммерческого кредитования. В этом случае кредит предоставляется покупателю. Покупатель в условиях дефицита денежных средств, не прибегая к услугам банка, получает возможность приобрести товар, оплата за который будет произведена спустя определенное время.

Таким образом, при коммерческом кредитовании в зависимости от условий, согласованных в договоре, его стороны кредитуют себя сами: либо покупатель продавца в случае предварительной оплаты (аванса), либо продавец покупателя - при условии предоставления отсрочки или рассрочки платежа.

Причем кредит предоставляется путем согласования в основном договоре дополнительных условий - о предварительной оплате (авансе) или отсрочке (рассрочке) платежа, а не при помощи отдельной сделки (ст. 823 ГК РФ).

Право партнера по сделке - предоставлять коммерческий кредит на возмездной основе. Плата за него взимается в виде процентов. Размер и порядок оплаты процентов определяются договором.

Если указанным правом воспользовались при предварительной оплате, проценты обязан уплатить продавец товара, а при отсрочке (рассрочке) платежа - покупатель.

Если условие о предоставления кредита на возмездной основе в договоре не прописано, проценты не взимаются.

Согласно ст. 823 ГК РФ, к коммерческому кредиту применяются правила гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Суммы предварительной оплаты (аванса) в бухгалтерском учете покупателя отражаются на отдельном субсчете к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В хозяйственной практике ситуация, предусматривающая начисление процентов на сумму предварительной оплаты (аванса), возникает не часто. Но все же покупатель товара в качестве способа обеспечения обязательства по договору с предварительной оплатой может настаивать на включение в договор условия о начислении процентов на сумму предварительной оплаты до фактической передачи товара.

Если договором предусматривается обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты (аванса), покупатель начисленные проценты отражает в составе операционных доходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.1 "Прочие доходы" (п. 7 ПБУ 9/99).

Для целей налогообложения прибыли доход в виде суммы процентов по коммерческому кредитованию признается внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ).

Согласно ст. 149 НК РФ, операции по предоставлению финансовых услуг в денежной форме не подлежат обложению НДС.

Если продавец нарушает договор и своевременно не производит отгрузку предварительно оплаченного товара, в соответствии с нормами гражданского законодательства, покупатель вправе потребовать предоставления компенсации. Компенсация начисляется в виде процентов на сумму предварительной оплаты, в соответствии со ст. 395 ГК РФ, со дня, когда по договору передача товара должна была быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы (ст. 487 ГК РФ).

Обратите внимание! В данном случае проценты являются специальной мерой ответственности за несвоевременную отгрузку товаров. Эти проценты не следует путать с процентами как платой за предоставление коммерческого кредита.

§ а. Полная предварительная оплата

Вариант А. Условиями договора не предусмотрено начисление процентов на сумму предварительной оплаты.

Пример 27. Торговое предприятие заключило договор купли-продажи на приобретение партии телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Договор заключен на условиях полной предварительной оплаты. Передача товара должна быть произведена в течение пяти рабочих дней со дня поступления оплаты на расчетный счет поставщика. Право собственности переходит в момент передачи товара на складе поставщика.

24 января торговое предприятие в счет предварительной оплаты по договору перечислило поставщику денежные средства. В этот же день они были зачислены на расчетный счет поставщика.

28 января поставщик передал представителю торгового предприятия партию товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 118 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету торгового предприятия отражена сумма предварительной оплаты по договору;

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - на момент перехода права собственности отражено принятие товаров к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 118 000 руб. - в момент принятия товаров к учету зачтены перечисленные в качестве предварительной оплаты денежные средства.

Вариант Б. Условиями договора предусмотрено начисление процентов на сумму предварительной оплаты.

Пример 28. Торговое предприятие заключило договор купли-продажи на приобретение партии телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Договор заключен на условиях полной предварительной оплаты. Передача товара должна быть произведена в течение тридцати календарных дней со дня поступления оплаты на расчетный счет поставщика. Право собственности переходит в момент передачи товара на складе поставщика. Договором предусмотрено начисление процентов на сумму предварительной оплаты по ставке 6% годовых.

1 февраля торговое предприятие в счет предварительной оплаты по договору перечислило поставщику денежные средства. В этот же день они были зачислены на расчетный счет поставщика.

28 февраля поставщик передал представителю торгового предприятия партию товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб.

В этот же день на расчетный счет торгового предприятия зачислены денежные средства в оплату процентов по коммерческому кредиту.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - на момент перехода права собственности отражено принятие товаров к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 118 000 руб. - в момент принятия товаров к учету зачтены перечисленные в качестве предварительной оплаты денежные средства;

Дебет 76 Кредит 91

- 543 руб. 12 коп. - начисленные проценты признаны в составе операционных доходов;

Дебет 51 Кредит 76

- 543 руб. 12 коп. - на дату поступления денежных средств на расчетный счет отражены проценты по коммерческому кредиту.

На практике может возникнуть ситуация, когда поставщик товара нарушил договорные условия и своевременно не произвел отгрузку оплаченного товара. Если покупатель не воспользовался правом отказаться от получения товара и потребовать возврата денежной суммы, в этом случае "возникают" проценты как специальная мера ответственности (неустойка) за неисполнение обязательства по передаче оплаченного товара.

Покупатель товара имеет право потребовать уплаты процентов, даже если это положение не включено в условия договора. В подобных случаях в гражданском законодательстве предусмотрена общая норма. Если участники сделки не намерены применять санкции за нарушение сроков передачи товара, это обязательно отражается в договоре. Иначе у поставщика товара возникает обязанность по уплате процентов покупателю.

Уплата процентов производится на условиях и в размере, предусмотренном ст. 395 ГК РФ. Начисление процентов производится со дня, когда по договору должна быть осуществлена передача товара, до дня фактической передачи товара покупателю.

Согласно ст. 395 ГК РФ размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16