Товар, оплаченный покупателем, по условиям договора является его собственностью. Поэтому оставленный покупателем на временное хранение товар организация-продавец учитывает на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Учет товаров, принятых на ответственное хранение, ведется в оценке, установленной в договоре.

Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

- 118 000 руб. - учтена стоимость товаров, принятых на ответственное хранение;

Кредит счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

- 118 000 руб. - отражено списание стоимость товаров, переданных покупателю.

Рассмотрим учет операции по реализации товаров, если цена передаваемого товара определяется, согласно условиям договора, в сумме, эквивалентной определенному количеству иностранной валюты (условной единицы).

Пример 60. Торговое предприятие по договору купли-продажи 22 января отгрузило партию телефонных аппаратов в количестве 100 штук.

Договорными условиями предусмотрен следующий порядок определения цены одного телефонного аппарата. Цена единицы товара составляет 118 долл. США, в том числе НДС 18% - 18 долл. США. Расчеты производятся по курсу, установленному Центральным банком России на день платежа.

Договор заключен на условиях последующей оплаты.

Покупатель погасил задолженность за поставленный товар 28 января. Денежные средства в этот же день были зачислены на расчетный счет торгового предприятия.

Право собственности переходит в момент передачи товара покупателю.

Учет товаров ведется по покупным ценам.

Курс доллара США на 22 января - 28,3000 руб.

Курс доллара США на 28 января - 28,2000 руб.

Себестоимость телефонных аппаратов составляет 240 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 333 940 руб. - признана выручка от реализации телефонных аппаратов.

Сумма выручки определяется по курсу доллара США на 22 января.

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68

- 50 940 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость проданных товаров" Кредит 41

- 240 000 руб. - списана себестоимость реализованных телефонных аппаратов;

Дебет 51 Кредит 62

- 332 760 руб. - погашена задолженность покупателя за приобретенный товар;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 1180 руб. - произведена корректировка суммы выручки.

Рассмотрим ситуацию, когда, реализуя товар, продавец предоставил покупателю коммерческий кредит.

Пример 61. Торговое предприятие по договору купли-продажи реализует партию телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Договор заключен на условиях предоставления коммерческого кредита в форме отсрочки платежа на 30 дней. Договором предусмотрено начисление процентов на сумму задолженности по ставке 12% годовых. Право собственности переходит в момент передачи товара на складе поставщика.

1 апреля торговое предприятие передало представителю покупателя партию товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб.

30 апреля покупатель в счет погашения задолженности по договору перечислил торговому предприятию денежные средства. В этот же день они были зачислены на расчетный счет поставщика.

В этот же день на расчетный счет торгового предприятия зачислены денежные средства в оплату процентов по коммерческому кредиту.

Себестоимость проданных товаров составляет 80 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 119 180 руб. - признана выручка от реализации телефонных аппаратов с учетом процентов за пользование коммерческим кредитом;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68

- 18 180 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость проданных товаров" Кредит 41

- 80 000 руб. - списана себестоимость реализованных телефонных аппаратов;

Дебет 51 Кредит 62

- 119 180 руб. - произведено погашение задолженности за реализованные телефонные аппараты.

В хозяйственной практике нередки ситуации, когда часть приобретенного товара используется организацией для собственных нужд.

Пример 62. Предприятие оптовой торговли, специализирующееся на продаже телефонных аппаратов, в апреле текущего года часть предназначенных к реализации товаров использовало для собственных нужд. Два телефонных аппарата "Панасоник" были установлены на складе организации. Стоимость каждого телефонного аппарата составляет 400 руб.

Так как часть товаров использована для собственных нужд, данные товары переведены в категорию материально-производственных запасов:

Дебет 10 Кредит 41

- 800 руб. - телефонные аппараты переведены из состава товаров в категорию материально-производственных запасов;

Дебет 44 Кредит 10

- 800 руб. - списана стоимость телефонных аппаратов, использованных для собственных нужд.

Раздел V. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРА

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В системе бухгалтерского учета операции, производимые организацией, регистрируются на основе первичных учетных документов, то есть первичный документ произведенную операцию оправдает.

Согласно ст. 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Поэтому первичный учетный документ должен составляться в момент совершения операции, а если это сделать невозможно - непосредственно после ее окончания.

К оформлению первичных документов предъявляются определенные требования. Первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации возложены на Госкомстат России.

Однако в некоторых случаях организациям бывает недостаточно показателей, которые содержат унифицированные формы. В связи с этим Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20, предусмотрено, что форматы бланков, указанных в этих альбомах, являются рекомендуемыми и могут изменяться. Поэтому для отражения хозяйственных операций организации вправе дополнять их по своему усмотрению. Но это не касается унифицированных форм по учету кассовых операций.

Но в любом случае организация обязана сохранить реквизиты утвержденного в установленном порядке документа.

Пример 63. Торговое предприятие по договору купли-продажи приобретает партию телефонных аппаратов в количестве 100 штук.

Договор заключен на условиях полной предварительной оплаты.

Торговое предприятие произвело 100%-ную предоплату в счет предстоящей поставки товаров 22 января. Денежные средства в этот же день были зачислены на расчетный счет поставщика товара.

Право собственности переходит в момент передачи товара торговому предприятию.

28 января поставщик на своем складе передал представителю торгового предприятия всю партию товаров, предусмотренную условиями договора. Передача товара оформлена накладной по форме N ТОРГ-12. Накладная выписана в долларах США. Бухгалтер торгового предприятия принял указанный документ к учету.

Торговое предприятие реализовало данную партию телефонных аппаратов 30 января.

В системе бухгалтерского учета операции, производимые организацией, регистрируются на основе первичных учетных документов. В них должны быть указаны измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 8 Закона N 129-ФЗ установлено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Таким образом, в первичных учетных документах, как составном элементе системы бухгалтерского учета, денежная оценка хозяйственной операции должна быть выражена в рублях.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, приведенной в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для торговых операций при реализации товаров обязательным является оформление товарной накладной по форме N ТОРГ-12, соответствующие графы которой (11, 12, 14, 15) должны быть заполнены в рублях и копейках.

Однако в рассматриваемом примере в нарушение установленного порядка показатели в графах 11, 12, 14, 15 товарной накладной заполнены в долларах США.

В сложившейся ситуации налоговые органы имеют основания не признать расход на приобретение товаров, так как товарная накладная оформлена с нарушением требований законодательства. По причине занижения налоговой базы по налогу на прибыль могут быть начислены пени и штрафы.

За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения при занижении налоговой базы штраф взимается в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Привлечение организации к ответственности организации не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации (ст. 108 НК РФ).

Учитывая право организации самостоятельно вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы документов, возникает вопрос: как оформить хозяйственную операцию, для подтверждения которой форма документа законодательно не утверждена?

Для этого необходимо, чтобы такие документы в обязательном порядке содержали следующие реквизиты (ст. 9 Закона N 129-ФЗ):

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Пример 64. Торговое предприятие ООО "Олимп" по договору купли-продажи N 2 от 5 января 2006 г. приобрело у поставщика ЗАО "Телефон" товары, оплата за которые должна быть произведена не позднее пяти календарных дней с момента их передачи. Стоимость приобретенных товаров 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара на его складе. Поступивший по накладной N 2 товар принят к учету 20 января 2006 г.

Поставщик товара арендует у торгового предприятия складское помещение (договор аренды N 8 от 29 сентября 2005 г.). Услуги по аренде помещения за январь 2006 г. должны быть оплачены не позднее 5 февраля 2006 г. Стоимость услуг по аренде за январь 2006 г. составляет 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб.

Торговое предприятие в срок, установленный для погашения задолженности за приобретенный товар, оплату не произвело.

Поставщик товара также имеет неисполненные в срок денежные обязательства по оплате услуг аренды за январь.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете поставщик товара предложил провести зачет взаимных требований.

7 февраля 2006 г. поставщик товара направил торговому предприятию акт сверки взаимной задолженности. Торговое предприятие имеет задолженность перед поставщиком за приобретенные товары на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб. Поставщик имеет задолженность по оплате услуг аренды за январь 2006 г. - 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб. Участниками сделки имеющиеся задолженности были подтверждены. В этот же день поставщик товара направил торговому предприятию заявление о проведении зачета. Заявление о проведении зачета поступило к торговому предприятию 7 февраля 2006 г.

Отсутствие разногласий для проведения зачета встречных требований подтвердил Акт сверки взаимных расчетов.

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Акт сверки взаимных расчетов N 3 │

│ │

│ г. Москва 7 февраля 2006 г.│

│ │

│ ЗАО "Телефон" в лице генерального директора В.С. Ходунова│

│и главного бухгалтера В.Л. Степановой, с одной стороны, и ООО│

│"Олимп" в лице генерального директора А.К. Свиридова и главного│

│бухгалтера И.П. Хохловой, с другой стороны, произвели сверку│

│расчетов и подтверждают нижеследующее: │

│ │

│ По состоянию на 7 февраля 2006 г.: │

│ │

│ 1. Задолженность ООО "Олимп" перед ЗАО "Телефон" по договору│

│купли-продажи N 2 от 5 января 2006 г. на основании товарной│

│накладной N 2 от 20 января 2006 г. составляет 11 800│

│(одиннадцать тысяч восемьсот) руб., в том числе НДС 18% -│

│1800 руб. │

│ │

│ 2. Задолженность ЗАО "Телефон" перед ООО "Олимп" по договору│

│аренды N 8 от 29 сентября 2005 г. на основании акта N 8/1/2006│

│от 31 января 2006 г. составляет 11 800 (одиннадцать тысяч│

│восемьсот) руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб. │

│ Подписи сторон: │

│ │

│ ЗАО "Телефон" │

│ Генеральный директор Ходунов В.С. │

│ │

│ Главный бухгалтер Степанова В.Л.│

│ │

│ Место печати │

│ │

│ ООО "Олимп" │

│ Генеральный директор Свиридов А.К. │

│ │

│ Главный бухгалтер Хохлова И.П. │

│ │

│ Место печати │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Для проведения зачета достаточно заявления одной стороны.

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Генеральному директору│

│ ООО "Олимп" │

│ г-ну Свиридову А.К. │

│ │

│ Заявление о проведении взаимозачета │

│ │

│ Настоящим уведомляем о том, что в связи с отсутствием│

│разногласий по акту сверки расчетов N 3 от 7 февраля 2006 г. ЗАО│

│"Телефон" произведен зачет встречных требований ООО "Олимп" на│

│сумму 11 800 (одиннадцать тысяч восемьсот) руб., в том числе НДС│

│18% - 1800 руб. │

│ Задолженность ЗАО "Телефон" перед ООО "Олимп" по договору│

│аренды N 8 от 29 сентября 2005 г. в сумме 11 800 руб., в том│

│числе НДС 18% - 1800 руб., зачтена в счет погашения│

│задолженности ООО "Олимп" перед ЗАО "Телефон" по договору купли-│

│продажи N 2 от 5 января 2006 г. в сумме 11 800 руб., в том числе│

│НДС 18% - 1800 руб. │

│ │

│ Генеральный директор │

│ ООО "Олимп" Свиридов А.К.│

│ │

│ Главный бухгалтер Хохлова И.П. │

│ │

│ Место печати │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рассмотрим наиболее употребляемые формы документов, связанные с передачей и хранением товаров.

Глава 1. ДОКУМЕНТЫ НА ПЕРЕДАЧУ ТОВАРА

Пунктом 1 ст. 456 ГК РФ установлена обязанность продавца передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи.

Передача товара осуществляется в месте нахождения товара

Если материально ответственное лицо получает товар вне склада покупателя, необходимым документом является доверенность.

Формы доверенности на получение материальных ценностей (N М-2 и N М-2а) и Порядок их заполнения утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Указанным постановлением определено, что доверенности применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Доверенность выписывается в одном экземпляре.

Форму N М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Учет выданных доверенностей формы N М-2 ведется по корешкам.

Доверенности на получение товара выдаются только сотрудникам данной организации. Выдача доверенностей лицам, не работающим в ней, не разрешается.

При оформлении доверенности необходимо заполнить все требуемые реквизиты, в том числе должен быть образец подписи лица, получившего доверенность.

Доверенность должна отвечать требованиям, предъявляемым ст. 185 ГК РФ, а именно: доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Кроме того, ст. 7 Закона N 129-ФЗ предусматривает недействительность и невозможность принятия к исполнению денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных обязательств без подписи главного бухгалтера. При использовании доверенности для получения товарно-материальных ценностей возникают (или прекращаются) финансовые обязательства организаций. Следовательно, на доверенности должна быть и подпись главного бухгалтера организации.

Пример 65. Торговое предприятие ООО "Олимп" занимается продажей телефонных аппаратов. По договору купли-продажи N 2 от 10 января 2006 г. у оптового поставщика ООО "Передовые технологии" было приобретено 100 штук телефонных аппаратов "Панасоник". Начальник отдела материального снабжения Сергей Иванович Иванов получает этот товар на складе поставщика.

Бухгалтер торгового предприятия оформил доверенность по форме N М-2.

Типовая межотраслевая форма N М-2

┌─────┬──────┬──────┬─────────┬────────┐ │ ┌────────┐

│Номер│ Дата │Срок │Должность│Расписка│ │ │ Коды │

│дове-│выдачи│дейст-│и фамилия│в полу- │ │ ├────────┤

│рен- │ │вия │лица, ко-│чении │ │ л Форма по ОКУД │ 0315001│

│ности│ │ │торому │доверен-│ │ и ООО "Олимп" ├────────┤

│ │ │ │выдана │ности │ │ н Организация --------------- по ОКПО │ │

│ │ │ │доверен- │ │ │ и └────────┘

│ │ │ │ность │ │ │ я 8

├─────┼──────┼──────┼─────────┼────────┤ │ ДОВЕРЕННОСТЬ N ---------

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ │ о 14 января 2006

├─────┼──────┼──────┼─────────┼────────┤ │ т Дата выдачи "--" ----------- ---- г.

│ │ │ │ │ │ │ р 24 января 2006

│ │ │ │ │ │ │ е Доверенность действительна по "--" ------ ---- г.

│ │ │ │ │ │ │ з ООО "Олимп", г. Москва, ул. Правды, 118

├─────┴──────┼──────┴─────┬───┴────────┤ │ а -------------------------------------------------

│ Поставщик │Номер и дата│Номер, дата │ │ наименование потребителя и его адрес

│ │наряда (за- │документа, │ │ ООО "Олимп", г. Москва, ул. Правды, 118

│ │меняющего │подтверждаю-│ │ -------------------------------------------------

│ │наряд доку- │щего выпол- │ │ наименование плательщика и его адрес

│ │мента) или │нение пору- │ │ 4070281050000001145 ОАО АКБ "Престиж" г. Москва

│ │извещения │чения │ │ Счет N ------------ в ---------------------------

├────────────┼────────────┼────────────┤ │ наименование банка

│ 6 │ 7 │ 8 │ │ Начальнику отдела Иванову Сергею

├────────────┼────────────┼────────────┤ │ материального снабжения Ивановичу

│ │ │ │ │ Доверенность выдана --------- -------------------

│ │ │ │ │ должность фамилия, имя,

│ │ │ │ │ отчество

└────────────┴────────────┴────────────┘ │ 4504 720475

│ Паспорт: серия --------- N ----------------------

│ ОВБ "Беговой" г. Москва

│ Кем выдан ---------------------------------------

│ 13 марта 2003

│ Дата выдачи "--" ----------- ---- г.

│ ООО "Передовые технологии"

│ На получение от ---------------------------------

│ наименование поставщика

│ Договору N 2

│ материальных ценностей по -----------------------

│ наименование,

│ от 10 января 2006 г.

│ -------------------------------------------------

│ номер и дата документа

Оборотная сторона формы N М-2

Перечень

материальных ценностей, подлежащих получению

┌───────┬──────────────────────────┬─────────────────┬───────────┐

│ Номер │ Материальные ценности │Единица измерения│ Количество│

│ по │ │ │ (прописью)│

│порядку│ │ │ │

├───────┼──────────────────────────┼─────────────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├───────┼──────────────────────────┼─────────────────┼───────────┤

│ 1 │Телефонный аппарат │ штук │ Сто │

│ │"Панасоник" │ │ │

├───────┼──────────────────────────┼─────────────────┼───────────┤

│ │ │ │ │

├───────┼──────────────────────────┼─────────────────┼───────────┤

│ │ │ │ │

├───────┼──────────────────────────┼─────────────────┼───────────┤

│ │ │ │ │

├───────┼──────────────────────────┼─────────────────┼───────────┤

│ │ │ │ │

├───────┼──────────────────────────┼─────────────────┼───────────┤

│ │ │ │ │

├───────┼──────────────────────────┼─────────────────┼───────────┤

│ │ │ │ │

└───────┴──────────────────────────┴─────────────────┴───────────┘

Подпись лица, получившего доверенность _______________________

удостоверяем.

Свиридов А.К.

Руководитель ____________ ----------------------

подпись расшифровка подписи

М.П.

Хохлова И.П.

Главный бухгалтер _________ ---------------------

подпись расшифровка подписи

Для оформления продажи товара поставщик выписал товарную накладную по форме N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Товарная накладная (форма N ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

При получении товара представителем организации-покупателя по доверенности печать на товарной накладной не ставится.

Передача товара в месте нахождения покупателя

Поставщик товара может осуществить доставку собственным транспортом. Передачу товара покупателю в этом случае также подтвердит форма N ТОРГ-12. Однако не всегда такой вариант оформления документов устраивает налоговые органы. Зачастую, ссылаясь на Инструкцию Минфина СССР N 156, Государственного банка СССР N 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР N 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30 ноября 1983 г. N 10/998 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом", в подтверждение операций они требуют товарно-транспортную накладную. Арбитражные суды в подобных ситуациях законных оснований для удовлетворения требований налоговых инспекций не видят (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 декабря 2004 г. дело N А56-20544/04).

Продавец товара может заключить договор перевозки со сторонними организациями, которые и произведут доставку товара организации-покупателю. Передача товаров от продавца к покупателю в подобных ситуациях может оформляться следующими товарно-сопроводительными документами:

- товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 (в случае доставки автомобильным транспортом);

- транспортной железнодорожной накладной по форме, утвержденной Приказом МПС России от 18 июня 2003 г. N 39 (при железнодорожных перевозках);

- транспортной накладной (при перевозках на внутренних водных путях). Пунктом 3 ст. 167 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ определено, что формы и порядок заполнения транспортных документов устанавливаются правилами перевозок грузов;

- коносаментом, если груз является предметом договора морской перевозки;

- грузовой накладной (при доставке воздушным транспортом). В соответствии со ст. 105 Воздушного кодекса РФ требования, предъявляемые к оформлению грузовой накладной, устанавливаются специально уполномоченным органом в области гражданской авиации.

Пример 66. Торговое предприятие ООО "Олимп" по договору купли-продажи приобрело у оптового поставщика ООО "Передовые технологии" 1000 штук телефонных аппаратов "Панасоник". Цена одного телефонного аппарата составляет 1000 руб. Договор заключен с обязательством доставки. Для доставки товара поставщик заключил договор перевозки с автомобильной транспортной компанией ЗАО "Транс - Универсал".

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16