Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок (п. 3 ст. 395 ГК РФ).

Начисленные в качестве неустойки проценты покупатель отражает в составе внереализационных доходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.1 "Прочие доходы". В соответствии со п. 8 ПБУ 9/99 внереализационными доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

Для целей налогообложения прибыли доход покупателя товаров в виде процентов за нарушение договорных обязательств признается внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ).

В целях исчисления НДС такие денежные средства налоговую базу не увеличивают. Данная позиция не вступает в противоречие с позицией налогового ведомства, выраженной в Письме от 27 апреля 2004 г. N 03-1-08/1087/14 "О налоге на добавленную стоимость".

Пример 29. Торговое предприятие заключило договор купли-продажи на приобретение партии телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Договор заключен с обязательством доставки. Передача товара по условиям договора производится на условиях полной предварительной оплаты. Поставщик обязан передать товар в течение трех рабочих дней со дня поступления оплаты на его расчетный счет. За нарушение сроков передачи товара поставщик обязан уплачивать проценты из расчета 10% годовых. Право собственности переходит в момент передачи товара на складе покупателя.

5 января торговое предприятие в счет предварительной оплаты по договору перечислило поставщику денежные средства. В этот же день они были зачислены на расчетный счет поставщика.

В нарушение договорных условий передача товара произведена только 20 января.

В связи с этим в этот же день покупатель направил поставщику претензию с требованием об уплате процентов. Претензия удовлетворена путем перечисления 25 января указанной в претензионном письме суммы на расчетный счет покупателя.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 118 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету торгового предприятия отражена сумма предварительной оплаты по договору;

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - на момент перехода права собственности отражено принятие товаров к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 118 000 руб. - в момент принятия товаров к учету зачтены перечисленные в качестве предварительной оплаты денежные средства;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91

- 193 руб. 97 коп. - в момент направления претензии отражено начисление процентов в составе внереализационных доходов;

Дебет 51 Кредит 76 "Расчеты по претензиям"

- 193 руб. 97 коп. - на дату поступления денежных средств на расчетный счет отражены проценты за нарушение сроков передачи товара.

§ б. Авансирование с последующим окончательным расчетом

Пример 30. Торговое предприятие заключило договор купли-продажи на приобретение партии телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Передача товара должна быть произведена в течение пяти рабочих дней с момента поступления на расчетный счет поставщика аванса (50% договорной стоимости товара). Право собственности переходит в момент передачи товара на складе поставщика. Окончательная оплата за товар осуществляется в течение пяти рабочих дней после его передачи.

24 января торговое предприятие в счет оплаты по договору перечислило поставщику денежные средства в размере 59 000 руб., в том числе НДС 18% - 9000 руб. В этот же день они были зачислены на расчетный счет поставщика.

26 января поставщик передал представителю торгового предприятия партию товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 59 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма аванса в размере 50% стоимости товара;

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - на момент перехода права собственности отражено принятие товаров к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 59 000 руб. - в момент принятия к учету товаров зачтен перечисленный ранее аванс;

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражено перечисление задолженности за товар.

По договору продажи товара в кредит оплата товара производится после его передачи покупателю.

Оплата может быть произведена единовременным платежом и частями.

В первом случае кредит предоставляется на условиях отсрочки платежа. Задолженность погашается единовременно на дату, установленную соглашением сторон, либо по истечении определенного периода. Если условие о сроке, на который предоставляется отсрочка платежа, договором не предусмотрено, оплата должна быть произведена в срок, предусмотренный ст. 314 ГК РФ.

Согласно ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования об его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Если оплата товара производится частями, это значит, что кредит предоставляется с рассрочкой платежа. Задолженность будет погашаться частями в определенные сроки, согласованные в договоре. В соответствии со ст. 489 ГК РФ в договорах о продаже товара с рассрочкой платежа необходимо указать цену товара, порядок, сроки и размеры платежей за него.

Законодатель предоставил продавцу товара возможность ограничить права покупателя распоряжаться приобретенным в кредит имуществом. Согласно п. 5 ст. 488 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате. Уместно вспомнить, если товар необходимо "заложить", право собственности на него уже должно перейти от продавца к покупателю.

В соответствии со ст. 335 ГК РФ залогодателем вещи может быть ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения.

Если покупатель приобретает товар на условиях коммерческого кредита, расходы покупателя признаются в общей сумме кредиторской задолженности с учетом взимаемых процентов за коммерческий кредит (п. 6.2 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете покупателя цена товара формируется с учетом процентов по предоставленному коммерческому кредиту.

В налоговом учете проценты включаются в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Если покупатель, получив товар на условиях отсрочки или рассрочки платежа, в установленный договором срок не исполнил обязанность по его оплате, продавец товара вправе потребовать возврата товара (неоплаченной его части) или его оплаты (ст. 489 ГК РФ).

На практике первое условие зачастую трудновыполнимо. Продавец, как правило, требует оплату. Если продавец потребовал оплатить товар, в этом случае "возникают" проценты как специальная мера ответственности за неисполнение обязательства по оплате товара (ст. 487 ГК РФ). Уплата процентов производится в размере, предусмотренном ст. 395 ГК РФ.

Требование об уплате процентов не обязательно должно быть отражено в условиях договора. В подобных случаях в гражданском законодательстве также применяется общая норма. Если же участники не применяют санкции за нарушение сроков передачи товара, это обязательно отражается в договоре.

Кроме того, к договору о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа применяются правила, предусмотренные п. п. 2, 4 и 5 ст. 488 ГК РФ.

Пример 31. Торговое предприятие заключило договор купли-продажи на приобретение партии телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Передача товара производится на условиях последующей оплаты с отсрочкой платежа. Покупатель обязан оплатить товар в течение тридцати календарных дней с момента перехода права собственности. За отсрочку платежа покупатель уплачивает проценты из расчета 10% годовых от стоимости товара (с учетом НДС). Право собственности переходит в момент передачи товара на складе поставщика.

1 марта поставщик передал представителю торгового предприятия партию товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб.

30 марта торговое предприятие перечислило поставщику денежные средства в счет погашения задолженности по договору за товар, а также в уплату процентов по коммерческому кредиту.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - на момент перехода права собственности отражено принятие товаров к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 41 Кредит 60

- 821 руб. 92 коп. - учтены в стоимости товара начисленные проценты за предоставленную отсрочку;

Дебет 19 Кредит 60

- 147 руб. 94 коп. - выделена сумма НДС с начисленных процентов;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 147 руб. 94 коп. - предъявлен НДС к возмещению из бюджета;

Дебет 51 Кредит 60

- 118 969 руб. 86 коп. - отражено погашение задолженности перед поставщиком.

Глава 4. РАЗЛИЧНЫЕ ФОРМЫ ОПЛАТЫ ТОВАРА

§ а. Оплата в безналичном порядке и наличными деньгами

В подавляющем большинстве случаев сделки по покупке товаров связаны с расчетами денежными средствами.

Отметим в этой связи следующее.

Платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Большая часть платежей совершается в безналичном порядке. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности могут производиться наличными деньгами, если иное не установлено законом. Гражданским кодексом таких запретов не установлено.

Однако существуют и ограничения: в Российской Федерации установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке, который составляет 60 тыс. руб. (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке").

Обратите внимание! Если в расчетах наличными деньгами принимает участие индивидуальный предприниматель, указанное положение не применяется.

Согласно Письму ЦБ РФ от 2 июля 2002 г. N 85-Т и МНС России от 1 июля 2002 г. N 24-2-02/252 предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.

При осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт обязательно применение контрольно-кассовой техники (ст. 2 Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

Таким образом, продавец обязан пробить чек, если организации и индивидуальные предприниматели осуществляют продажу товаров, выполняют работы или оказывают услуги. Определение терминов "организация" и "индивидуальный предприниматель" даны в ст. 11 НК РФ.

При этом совершенно не важно, кто рассчитывается за товар с организацией или индивидуальным предпринимателем - юридическое или физическое лицо. Главное, что расчеты производятся наличными или с использованием карт. Кассовый чек пробивается в любом случае.

Кроме того, налоговые органы требуют при расчетах между организациями на сумму полученных наличных денежных средств в обязательном порядке не только пробивать кассовый чек, но и выписывать приходный кассовый ордер (Письмо МНС России от 12 мая 2004 г. N 33-0-11/330, Письмо УМНС России по г. Москве от 23 июля 2003 г. N 29-08/41041).

При этом они ссылаются на действующее законодательство, в частности на Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. N 40).

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Но если вдруг организации при покупке товара приходный кассовый ордер не выдали, то с требованиями налоговых органов в этой ситуации можно поспорить. По мнению автора, порядок ведения кассовых операций к данным случаям применяться не должен по следующим причинам.

Безусловно, все операции с наличными деньгами организации обязаны осуществлять в соответствии с Порядком ведения кассовых операций и нормами Закона N 54-ФЗ. Однако именно одновременное применение указанных нормативных актов в основном и создает сложности, связанные с документальным оформлением, при работе с денежной наличностью. Причем они возникают, когда организация выступает как в роли продавца, так и покупателя.

По мнению налоговых органов, вывод о необходимости выписывать приходный кассовый ордер при продаже товара юридическим лицам следует из п. 13 Порядка ведения кассовых операций, который сохраняет свою силу и после вступления в силу Закона N 54-ФЗ. С точки зрения авторов, главная проблема - в неидентичности понятий "касса" и "ККМ". Согласно п. 29 Порядка ведения кассовых операций, кассой может быть специально оборудованное изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Из чего следует, что кассой предприятия не может признаваться ККТ, находящаяся, например, в торговом зале организации, который предназначен для иных, нежели хранение денежных средств, целей. И уж торговый зал никак не может быть изолирован "от доступа посторонних лиц", как требует п. 29 Порядка ведения кассовых операций.

В этой ситуации необходимо определиться, на какие из этих двух понятий какие законодательные акты распространяются в части оформления операций по движению денежных средств.

Согласно п. 3 Порядка ведения кассовых операций "прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин".

Порядок поступления денежной выручки, полученной с использованием ККТ, в кассу предприятия установлен Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными Письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. N 104.

Формы первичных документов и порядок их использования при осуществлении денежных расчетов с использованием ККМ установлены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Этим Постановлением также утверждены следующие формы для учета денежной выручки, передаваемой кассирами-операционистами, и порядок использования этих форм при работе с ККМ:

- Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4). Применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. На основании показателей журнала формируются данные о полученной организацией наличной выручке;

- Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5). Применяется в организациях, работающих без кассира-операциониста (в случае установки ККМ на прилавках магазинов или для работы официанта), для учета операций по приходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков;

- Справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6). Применяется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочий день (смену);

- Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Используется в случае, если предприятия имеют в штате несколько кассиров и несколько кассовых аппаратов. Применение этого документа регламентировано п. 28 Порядка ведения кассовых операций.

Согласно указанному пункту главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег. Форма этого документа (и его статус первичного учетного документа) установлены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Это положение Порядка ведения кассовых операций полностью согласуется с п. 3.8 Типовых правил.

Пунктом 3.8 Типовых правил эксплуатации ККМ установлено, что перед началом работы на кассовом аппарате кассир получает у директора (заведующего) предприятия, его заместителя или главного (старшего) кассира все необходимое для работы, в том числе разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями, под роспись.

Именно с этого момента все денежные расчеты кассира-операциониста с покупателями ведутся не в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, а в соответствии с Типовыми правилами эксплуатации ККМ. Деньги из кассы предприятия выданы под отчет кассиру-операционисту, и назад в кассу предприятия эти деньги вместе с полученной дневной выручкой поступят по приходному ордеру после окончания смены кассира-операциониста. На протяжении рабочего дня средства от покупателей поступают в хранилище кассового аппарата кассира-операциониста, где и находятся под его материальной ответственностью, а не в кассу предприятия.

По этой причине при приеме наличных денежных средств и помещения их в специальное хранилище контрольно-кассовой техники, не отвечающее критериям кассы, обязанность выдавать приходный кассовый ордер не возникает. Деньги в кассу, в том смысле, в каком это понятие используется в Порядке ведения кассовых операций, еще не поступили.

Второй причиной, по которой автор считает, что при расчетах с использованием ККМ необходимость выписывать приходные кассовые ордера при получении средств от юридических лиц отсутствует, является дословное прочтение п. 13 Порядка ведения кассовых операций, на который ссылаются налоговые органы, обосновывая свои требования.

Согласно указанному пункту прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Из приведенного выше порядка следует, что он применяется во всех случаях, когда в кассу предприятия (а не в ящик ККМ) поступают любые денежные средства. В том числе и при приеме их от кассира-операциониста, принимающего деньги от лица, приобретающего товары (работы, услуги), и пробивающего их в кассовом аппарате. А также и в иных случаях, не связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), например при расчетах с сотрудниками по зарплате, авансовым отчетам, погашаемым ссудам, при получении наличных денежных средств по договору займа и т.п.

В-третьих, непонятно, на каком основании от организаций требуют выписки на одну и ту же денежную операцию двух взаимоисключающих документов - приходного ордера и чека ККМ. Оформлять эти документы положено разным лицам. Если деньги принимает кассир-операционист (в хранилище своего кассового аппарата под свою материальную ответственность), то он в подтверждение оплаты товара (работ, услуг) в соответствии с пп. "б" п. 4.1 Типовых правил эксплуатации ККМ выдает покупателю чек. Если наличные поступают непосредственно в кассу предприятия, то в соответствии с п. п. 19 - 21 Порядка ведения кассовых операций бухгалтером оформляется, подписывается и регистрируется приходный кассовый ордер, который затем передается в кассу предприятия. Выдача и прием денег в кассу предприятия по расходным и приходным ордерам допускаются только в день их составления. Соответственно, никакому юридическому лицу при точном следовании Порядку ведения кассовых операций не может быть выдан корешок приходного ордера с подписью и штампом кассира о приеме денег. Деньги кассир получит только после закрытия магазина и не от юридического лица, а от кассира-операциониста.

Согласно п. 24 Порядка ведения кассовых операций записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу, то есть если даже бухгалтер выписал, подписал и зарегистрировал приходный кассовый ордер, то кассир до фактического получения денег не может записать его в кассовую книгу (иначе у него сразу же образуется недостача в кассе предприятия). Если кассир запишет приходный кассовый ордер после получения денег от кассира-операциониста (даже скорректировав показания Z-отчета, как советуют налоговые органы в своих письмах), то будет нарушена порядковая нумерация приходных ордеров. И чтобы соблюсти требования налоговых органов, надо в какой-то момент нарушить Порядок ведения кассовых операций.

Кроме того, пока организации будут помимо чеков ККМ выписывать еще и приходные ордера для каждого юридического лица, будет существовать проблема "задвоения" кассовых оборотов. И хотя никаких наказаний за это Кодексом об административных правонарушений РФ не предусмотрено, но, на наш взгляд, такой двойной стандарт при отражении одних и тех же операций (получения денег через ККМ) нарушает принципы бухгалтерского учета. И уж тогда либо всем выписывать приходные кассовые ордера (и юридическим, и физическим лицам), либо, как и требуется Типовыми правилами эксплуатации ККМ и Порядком ведения кассовых операций, только кассиру-операционисту на всю сумму сдаваемой в кассу выручки.

Споры с налоговыми органами относительно выписывания расходных кассовых ордеров возможны только в суде, однако арбитражной практики по этому вопросу пока не выработано.

Пунктом 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ определены виды деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, в частности: продажа газет, журналов, сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ:

- торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

- разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

- продажа в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

- торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в разлив;

- торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, в развал овощами и бахчевыми культурами.

§ б. Неденежные формы расчетов

Не всегда покупатель имеет возможность рассчитаться за приобретаемый товар деньгами. На практике, в условиях "дефицита" средств, организации часто используют неденежные формы расчетов: прекращение обязательства зачетом, товарообменные операции, векселя и т.д.

Прекращение обязательства зачетом

В хозяйственной практике часто возникают ситуации, когда в отношении одного и того же контрагента имеются одновременно и дебиторские и кредиторские задолженности. Зачет взаимных требований является одним из способов прекращения встречных обязательств.

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Стороны вправе провести зачет при соблюдении следующих условий:

- наличие встречных задолженностей;

- однородность встречных требований;

- по обязательствам наступил срок исполнения, либо этот срок не указан, либо определен моментом востребования.

Проведение зачета возможно не просто при наличии встречных задолженностей, сами эти задолженности должны быть признаваемы сторонами сделок, то есть проведение зачета возможно, если ни одна из сторон задолженность не оспаривает. Следовательно, перед проведением зачета возникает необходимость провести сверку задолженностей и оформить ее в виде акта.

Перед проведением зачета необходимо убедиться в правомерности такой операции с точки зрения однородности встречных требований. Обязательства контрагентов должны быть качественно сопоставимы.

Пример 32. Торговое предприятие приобрело у поставщика по договору купли-продажи товары с отсрочкой платежа на 2 месяца. Поступивший по накладной N 2 товар принят к учету 20 января.

Поставщик товара арендует у торгового предприятия складское помещение. Услуги по аренде помещения в марте должны быть оплачены не позднее 5 апреля.

Торговое предприятие в срок, установленный для погашения задолженности за приобретенный товар, оплату не произвело.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете 5 апреля поставщик товара направил торговому предприятию акт сверки взаимной задолженности и предложил провести зачет взаимных требований.

Зачесть встречные требования возможно, так как стороны имеют друг перед другом денежные обязательства: один участник сделки имеет обязательство по оплате приобретенного товара, а его контрагент - по оплате потребленных услуг.

Если срок исполнения обязательства одной из сторон еще не наступил, зачесть взаимные требования нельзя.

Пример 33. Торговое предприятие приобрело у поставщика по договору купли-продажи товары с отсрочкой платежа на 2 месяца. Поступивший по накладной N 2 товар принят к учету 20 января.

Поставщик товара арендует у торгового предприятия складское помещение. Услуги по аренде помещения в январе должны быть оплачены не позднее 5 февраля.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете 5 февраля поставщик товара обратился к торговому предприятию с предложением о проведении зачета взаимных требований.

Срок исполнения денежного обязательства торговым предприятием еще не наступил. В рассматриваемой ситуации проведение зачета невозможно.

Пример 34. Торговое предприятие приобрело у поставщика по договору купли-продажи товары с отсрочкой платежа на 2 месяца. Поступивший по накладной N 2 товар принят к учету 20 января.

В рассматриваемой ситуации наступил срок исполнения денежного обязательства как торговым предприятием, так и поставщиком. Контрагенты вправе зачесть встречные требования.

В ст. 411 ГК РФ приведен перечень случаев, когда зачет недопустим. Применительно к рассматриваемой теме рассмотрим один из них - истечение срока исковой давности по обязательству.

Пример 35. Торговое предприятие приобрело у поставщика по договору купли-продажи товары с отсрочкой платежа на 2 месяца. Поступивший по накладной N 2 товар принят к учету 20 января 2003 г.

Поставщик товара арендует у торгового предприятия складское помещение. Услуги по аренде помещения, оказанные в марте 2006 г., должны быть оплачены не позднее 5 апреля.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете 5 апреля 2006 г. поставщик товара направил торговому предприятию акт сверки взаимной задолженности и предложил провести зачет взаимных требований.

В данной ситуации партнеры провести зачет не вправе. По денежному обязательству, связанному с приобретением товаров, срок исковой давности истек.

Пример 36. Торговое предприятие приобрело у поставщика по договору купли-продажи товары с отсрочкой платежа на 2 месяца. Поступивший по накладной N 2 товар принят к учету 20 января 2003 г.

Поставщик товара арендует у торгового предприятия складское помещение. Услуги по аренде помещения за истекший месяц, должны быть оплачены не позднее 5 числа следующего месяца.

Поставщик товара также имеет неисполненные в срок денежные обязательства по оплате услуг аренды за октябрь, ноябрь и декабрь 2005 г.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете 5 января 2006 г. поставщик товара направил торговому предприятию акт сверки взаимной задолженности и предложил провести зачет взаимных требований.

В рассматриваемом примере контрагенты имеют право на проведение зачета. Срок исковой давности по денежному обязательству, связанному с оплатой приобретенных товаров, еще не истек.

Для проведения зачета достаточно заявления одной стороны. При отсутствии разногласий участник сделки, явившийся инициатором проведения зачета, направляет своему партнеру заявление о проведении взаимозачета. Однако операция по проведению зачета может быть оформлена и двусторонним актом.

Пример 37. Торговое предприятие приобрело у поставщика по договору купли-продажи товары, оплата за которые должна быть произведена не позднее пяти календарных дней с момента передачи товаров. Стоимость приобретенных товаров по договору - 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб. Право собственности на товар переходит к поставщику в момент передачи товара на складе торгового предприятия. Поступивший по накладной N 2 товар принят к учету 20 января.

Поставщик товара арендует у торгового предприятия складское помещение. Услуги по аренде помещения за январь должны быть оплачены не позднее 5 февраля. Стоимость услуг по аренде за январь составляет 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб.

Поставщик товара также имеет неисполненные в срок денежные обязательства по оплате услуг аренды за январь.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете поставщик товара предложил провести зачет взаимных требований.

7 января поставщик товара направил торговому предприятию акт сверки взаимной задолженности. Торговое предприятие имеет задолженность перед поставщиком за приобретенные товары на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб. Поставщик имеет задолженность по оплате услуг аренды за январь 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб. Участниками сделки имеющиеся задолженности были подтверждены. В этот же день поставщик товара направил торговому предприятию заявление о проведении зачета. Заявление о проведении зачета поступило к торговому предприятию 7 февраля.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

- 10 000 руб. - на дату перехода права собственности товары принимаются к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 1800 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 11 800 руб. - отражена выручка от оказания услуг по аренде.

Для торгового предприятия поступления от сдачи помещений в аренду являются доходами по обычным видам деятельности.

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68

- 1800 руб. - начислен НДС;

Дебет 62 Кредит 60

- 11 800 руб. - на дату получения заявления зачтены взаимные требования.

Глава 5. ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В этом случае речь, как правило, идет о закупке сельскохозяйственной продукции, изделий, изготовленных ручным, кустарным способом.

Особенности учета и налогообложения операций по приобретению товаров у физических лиц зависят от статуса физического лица: оно может быть зарегистрировано индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица или не предпринимателем.

Пример 38. Гражданин В.Г. Власов не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

20 сентября гражданин В.Г. Власов приехал на предприятие розничной торговли с предложением закупить у него 1000 кг картофеля по цене 5 руб. за 1 кг.

За приобретенный товар В.Г. Власову из кассы предприятия были выданы денежные средства в сумме 5000 руб. На приобретенный товар оформлен закупочный акт.

Учет товаров торговым предприятием ведется по покупным ценам.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

- 5000 руб. - принят к учету товар, приобретенный у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость на основании ст. 143 НК РФ (до 1 января 2006 г.). Поэтому к цене товара НДС не предъявляется.

Дебет 60 Кредит 50

- 5000 руб. - выданы из кассы денежные средства в погашение задолженности за приобретенный товар.

Пример 39. Индивидуальный предприниматель А.В. Шувалов реализовал предприятию розничной торговли 1000 кг картофеля по цене 5 руб. 90 коп. за 1 кг, в том числе НДС 18% - 0 руб. 90 коп.

Предприятие розничной торговли в погашение задолженности с расчетного счета в банке произвело перечисление денежных средств - 5900 руб.

Учет товаров торговым предприятием ведется по покупным ценам.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

- 5000 руб. - принят к учету товар, приобретенный у индивидуального предпринимателя.

С 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС:

Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - выделен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 Кредит 19

- 900 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 Кредит 51

- 5900 руб. - произведено погашение задолженности за приобретенный товар.

Пример 40. Индивидуальный предприниматель А.В. Шувалов получил освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

В сентябре индивидуальный предприниматель А.В. Шувалов реализовал предприятию розничной торговли 1000 кг картофеля по цене 5 руб. за 1 кг.

Предприятие розничной торговли в погашение задолженности с расчетного счета в банке произвело перечисление денежных средств - 5000 руб.

Учет товаров торговым предприятием ведется по покупным ценам.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

- 5000 руб. - принят к учету товар, приобретенный у индивидуального предпринимателя.

Счет-фактура индивидуальным предпринимателем выставлен без выделения сумм налога на добавленную стоимость.

Дебет 60 Кредит 51

- 5000 руб. - произведено погашение задолженности за приобретенный товар.

Глава 6. ОЦЕНКА ТОВАРОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

Согласно п. 13 ПБУ 5/01, торговые предприятия, осуществляющие розничную торговлю, имеют право производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Таким образом, за организациями розничной торговли оставлено право выбора, каким методом вести учет товаров:

- по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения);

- по продажной стоимости (с отдельным учетом торговой наценки).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета при учете товаров по продажным ценам организации розничной торговли используют счет 42 "Торговая наценка". Счет 42 предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. Кроме того, на этом счете учитываются скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16