Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота. Указанный способ используется в случае если к разным группам товаров применяются разные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.

Согласно п. 12.1.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема валовой доход (ВД) по ассортименту товарооборота определяется по следующей формуле:

ВД = (Т1 x РН + Т2 x РН +... + Тn x РН) : 100,

где: Т - товарооборот по группам товаров;

РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

В случае изменения торговой наценки в течение периода необходимо определять объем товарооборота отдельно по всем периодам применения разных размеров торговой наценки.

Пример 47. Исходные данные следующие:

	Остаток товаров на 1 июля, руб.	Получено товаров по покупной стоимости, руб.	Процент торговой наценки	Сумма торговой наценки, руб.	Выручка от продажи товаров, руб.	Расходы на продажу, руб.
Товары группы 1	4 600	12 100	39	4 719	16 800	3 000
Товары группы 2	7 900	24 900	26	6 474	33 200
Итого	12 500	37 000		11 193	50 000

Определим расчетную торговую надбавку по каждой группе товаров.

Для товаров группы 1 расчетная торговая надбавка составит:

РН = ТН : (100 + ТН) = 39 : (100 + 39) = 28,057%.

Для товаров группы 2 расчетная торговая надбавка составит:

РН = ТН : (100 + ТН) = 26 : (100 + 26) = 20,635%.

Валовой доход (сумма реализованной торговой наценки) составит:

ВД = (16 800 руб. x 28,057% + 33 200 руб. x 20,635%) : 100 = 11 564 руб.

В бухгалтерском учете организации необходимо оформить проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 50 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 7627 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

┌───────────┐

-│11 564 руб.│ - Сторно - списана сумма торговой наценки,

└───────────┘

относящейся к реализованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 50 000 руб. - списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 3000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 937 руб. - выявлен финансовый результат (прибыль) от реализации товаров (50 000 руб. - 7627 руб. - (-11 564 руб.) - 50 000 руб. - 3000 руб.).

Способ расчета реализованной торговой наценки по среднему проценту. Согласно методике, изложенной в п. 12.1.6 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, валовой доход по среднему проценту рассчитывается по формуле:

ВД = (Т x П) : 100,

где: П - средний процент валового дохода;

Т - товарооборот.

П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) x 100,

где: ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период), (под выбытием товаров понимается возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.);

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 "Товары" на конец отчетного периода).

Данный способ является простым и может применяться любыми организациями, учитывающими товары по продажным ценам, для расчета реализованной торговой наценки.

Пример 48. Остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41) на 1 июля составил 12 500 руб.

Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 июля (сальдо по счету 42), - 3100 руб.

Получено в июле товаров по покупной стоимости без учета НДС на 37 000 руб.

Сумма торговой наценки, начисленной на поступившие в апреле товары, составила 12 950 руб.

В апреле организация продала в розницу товары на сумму 51 000 руб. (в том числе НДС - 7780 руб.).

Остаток товаров на конец месяца составил 11 450 руб. (12 500 руб. + 37 000 руб. + 12 950 руб. - 51 000 руб.).

Расходы на продажу - 5000 руб.

Рассчитаем реализованную торговую наценку.

Расчет среднего процента валового дохода:

П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) x 100 = (3100 руб. + 12 950 руб. -

- 0 руб.) : (51 000 руб. + 11 450 руб.) x 100% = 25,7%.

Сумма валового дохода (реализованной торговой наценки) составит:

ВД = (51 000 руб. x 25,7%) : 100% = 13 107 руб.

В бухгалтерском учете необходимо оформить проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 51 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 7780 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

┌───────────┐

-│13 107 руб.│ - Сторно - списана сумма торговой наценки,

└───────────┘

относящейся к реализованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 51 000 руб. - списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 5000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 327 руб. - выявлен финансовый результат (прибыль) от реализации товаров (51 000 руб. - 7780 руб. - (-13 107 руб.) - 51 000 руб. - 5000 руб.).

Способ расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров. Для расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров необходимы данные о сумме торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода.

Для того чтобы получить такие данные, необходимо вести учет сумм начисленной и реализованной торговой наценки по каждому наименованию товара или по группам товаров с одинаковыми способами начисления торговой наценки. Как правило, для определения сумм торговой наценки на остаток товаров проводят их инвентаризацию на конец каждого месяца. Этот способ является наиболее трудоемким и обычно используется либо организациями с маленьким товарооборотом, либо организациями, обладающими соответствующим программным обеспечением.

Согласно п. 12.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема расчет валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров осуществляется по следующей формуле:

ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк,

ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

Пример 49. Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 июля (сальдо по счету 42), - 3100 руб.

Сумма торговой наценки, начисленной на поступившие в июле товары, составила 12 950 руб.

В июле организация продала в розницу товары на сумму 51 000 руб.

Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца, по данным инвентаризации (сальдо по счету 42), - 2050 руб.

Расходы на продажу - 5000 руб.

Рассчитаем реализованную торговую наценку:

ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк = (3100 руб. + 12 950 руб. - 0 руб.) -

- 2050 руб. = 14 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо оформить проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 51 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 7780 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

┌───────────┐

-│14 000 руб.│ - Сторно - списана сумма торговой наценки,

└───────────┘

относящейся к реализованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 51 000 руб. - списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 5000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 1220 руб. - выявлен финансовый результат (прибыль) от реализации товаров (51 000 руб. - 7780 руб. - (-14 000 руб.) - 51 000 руб. - 5000 руб.).

Необходимо отметить, что во всех рассмотренных выше способах расчета сумм реализованной наценки, за исключением расчета наценки по среднему проценту, полученный результат (сумма реализованной наценки) может быть использован при исчислении налога на прибыль для нахождения покупной стоимости реализованных товаров.

При исчислении наценки по среднему проценту покупная стоимость реализованных товаров в бухгалтерском учете может не совпадать с покупной стоимостью реализованных товаров в налоговом учете. Это происходит из-за того, что на товары разных групп может быть разная наценка, а при расчете реализованной наценки в бухгалтерском учете все данные усредняются. В налоговом учете согласно ст. 268 НК РФ выручка от реализации товаров уменьшается на стоимость приобретения товаров, определяемую налогоплательщиком в соответствии с учетной политикой.

Поэтому в том случае, если организация использует для расчета реализованной наценки способ среднего процента, для определения покупной стоимости реализованных товаров в налоговом учете необходимо использовать данные налогового учета (например, данные, полученные при инвентаризации товаров).

Учет товаров ведется по покупным ценам

Если учет товаров ведется по покупной стоимости, то для правильного отражения стоимости списанного товара торговая организация должна ежемесячно проводить инвентаризацию остатков товара в торговом зале. Обычно эта процедура называется "снятием остатков".

Для расчета покупной стоимости реализованного товара необходимо иметь следующие данные:

- сведения об остатках товара на начало месяца (результат инвентаризации товара за предыдущий месяц) - в организации имеются (Т(н.));

- сведения о поступлении товара в учетных ценах за отчетный период - определяются по документам, на основании которых приходуется товар (Т(п.));

- покупная стоимость товарных остатков на конец месяца (она будет участвовать в формировании себестоимости списываемого товара в качестве входящего сальдо следующего месяца) - определяется по результатам инвентаризации (Т(о.)).

Покупная стоимость проданного в течение месяца товара (Т(пр.)) рассчитывается по следующей формуле:

Т(пр.) = Т(н.) + Т(п.) - Т(о.).

Пример 50. Магазин продает бытовую технику. Учет товара ведется по покупным ценам.

По состоянию на 1 апреля в магазине была проведена инвентаризация товарных остатков. Остаток товара в покупных ценах составил 133 900 руб.

В апреле магазин получил от поставщиков следующий товар:

1) телефоны "Панасоник" - 100 штук по цене 1180 руб. за 1 штуку (в том числе НДС - 180 руб.) на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);

2) печи микроволновые "АЕГ" - 10 штук по цене 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.) на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.);

3) миксеры "Тефаль" 20 штук по цене 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.) на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Итого за месяц поступил товар на сумму 200 600 руб., в том числе НДС - 30 600 руб., или на 170 000 руб. в покупных ценах (200 600 руб. - 30 600 руб.).

Чтобы определить себестоимость проданного в апреле товара, 30 апреля после закрытия магазина в магазине была проведена инвентаризация (снятие остатков).

Товарный остаток на конец отчетного периода по результатам инвентаризации составил 120 000 руб. Определим себестоимость проданного за апрель товара:

133 900 руб. + 170 000 руб. - 120 000 руб. = 183 900 руб.

Товарооборот магазина за апрель по показаниям отчетов кассиров составил 275 000 руб. НДС с выручки - 41 949,15 руб. Расходы на продажу в апреле составили 35 000 руб.

С целью отражения финансового результата от торговой деятельности за апрель необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 275 000 руб. - отражена выручка от продажи за апрель (по чекам ККМ);

Дебет 90-2 Кредит 41-2

- 183 900 руб. - списана себестоимость проданных за апрель товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 35 000 руб. - списаны расходы на продажу за апрель (по данным оборотной ведомости по балансовому счету 44);

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- 41 949,15 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, со стоимости проданных за март товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 14 150,85 руб. (275 000 - 183 900 - 35 000 - 41 949,15) - отражена прибыль от торговой деятельности, полученная в апреле.

Учитывая, что проводить ежемесячные инвентаризации довольно сложно, целесообразно при отсутствии средств автоматизации учета вести учет товара по продажным ценам, формируя финансовый результат способом расчета среднемесячной надбавки.

При наличии на предприятии торговли соответствующих средств автоматизации учет товаров по покупным ценам не вызывает проблем. Сейчас практически все производители товаров наносят на упаковку или на сам товар штрихкод, который несет в себе всю необходимую информацию, в том числе и для целей бухгалтерского учета.

При поступлении товаров в магазин информация о наименовании, отличительных признаках и покупной цене записывается в базу данных с помощью считывающего устройства. При отсутствии на товаре штрихкодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных через считывающее устройство кассового аппарата. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в учетных (покупных) ценах.

Глава 2. УЧЕТ ПРОДАЖ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

В отличие от розничной купли-продажи учет товара на предприятиях оптовой торговли всегда ведется в покупных ценах.

Также как и в розничной торговле, валовой доход от реализации формируется на балансовом счете 90 "Продажи". Бухгалтер должен помнить, что в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю. Если договором не оговорен момент перехода права собственности, то по общему правилу договор купли-продажи считается исполненным в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является момент его оплаты покупателем.

В зависимости от условий договора, регулирующих момент перехода права собственности на товар, и условия оплаты товара бухгалтер будет делать соответствующие проводки.

Метод списания по стоимости единицы товара

Пример 51. ООО "Оптторг" заключило договор купли продажи с ЗАО "Магазин N 1" на 5000 кг картофеля на сумму 50 000 руб. Доставка осуществляется покупателем, самовывозом со склада ООО "Оптторг". Оплата - в трехдневный срок после получения товара. Момент перехода права собственности договором не установлен, следовательно, датой реализации будет дата получения покупателем картофеля на складе ООО "Оптторг".

Продаваемый картофель был получен ООО "Оптторг" в апреле 2006 г.:

- от поставщика ООО "Овощ" 2 апреля в количестве 4000 кг по цене 7 руб. за 1 кг на сумму 28 000 руб.;

- от поставщика ООО "Фрукт" 6 апреля в количестве 2000 кг по цене 7 руб. за 1 кг на сумму 14 000 руб.

Оба поставщика не являются плательщиками НДС.

2 апреля при поступлении на склад ООО "Оптторг" первой партии картофеля, бухгалтер присвоил товару номенклатурный номер и открыл на товар Карточку количественно-стоимостного учета (форма N ТОРГ-28) (см. приложение N 10). Поскольку цена и вид товара одинаковы, то вторая партия, поступившая 6 апреля, получила тот же номенклатурный номер и была занесена в ту же карточку, что и первая.

Кладовщик на складе ООО "Оптторг" занес в Журнал учета движения товаров на складе (форма N ТОРГ-18) (см. приложение N 11) сведения о товаре.

10 апреля согласно накладной (форма N ТОРГ-12) по доверенности ЗАО "Магазин N 1" 5000 кг картофеля получены водителем-экспедитором ЗАО "Магазин N 1" со склада ООО "Оптторг".

Кладовщик, отпустив 9 апреля картофель по накладной N 356, сделал отметку на Карточке количественно-стоимостного учета и в Журнале учета движения товаров на складе.

Срок сдачи документов в бухгалтерию установлен 1, 10, и 20 числа каждого месяца. 1 числа сдаются все приходно-расходные документы по последний день месяца включительно. Документы сдаются при Сопроводительном реестре сдачи документов (форма N ТОРГ-31) (см. приложение N 9).

Бухгалтер обрабатывает поступившие документы и делает по ним следующие проводки:

2 апреля 2006 г.:

Дебет 41-1 Кредит 60

- 28 000 руб. - оприходован поступивший картофель;

6 апреля 2006 г.:

Дебет 41-1 Кредит 60

- 14 000 руб. - оприходован поступивший картофель;

7 апреля 2006 г.:

Дебет 60 Кредит 51

- 28 000 руб. - оплачен счет поставщика ООО "Овощ";

Дебет 60 Кредит 51

- 14 000 руб. - оплачен счет поставщика ООО "Фрукт";

10 апреля 2006 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- 50 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 "НДС"

- 4545,45 руб. - начислен НДС (10%) с выручки от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 41-1

- 35 000 руб. - списана покупная стоимость товара;

14 апреля 2006 г.:

Дебет 51 Кредит 62-1

- 50 000 руб. - оплачен счет ООО "Оптторг" за картофель.

Пример 52. Воспользуемся условиями предыдущего примера, изменив единственное условие - в договоре предусмотрена предварительная оплата товара покупателем.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

7 апреля 2006 г.:

Дебет 51 Кредит 62-3

- 50 000 руб. - получена предварительная оплата от покупателя ЗАО "Магазин N 1";

Дебет 76 Кредит 68

- 4545,45 руб. - начислен НДС с предоплаты;

10 апреля 2006 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- 50 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 4545,45 руб. - начислен НДС с реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 41-1

- 35 000 руб. - списана покупная стоимость проданного товара;

Дебет 68 Кредит 76

- 4545,45 руб. - восстановлен НДС с полученного аванса;

Дебет 62-3 Кредит 62-1

- 50 000 руб. - зачтена полученная предоплата.

Рассмотренная система учета товара в оптовой торговле возможна при наличии автоматизированной системы учета. Каждой товарной единице соответствует свой номенклатурный номер. При отпуске товара со склада кладовщик проставляет в товарной накладной для каждого вида товара соответствующий номенклатурный номер. Бухгалтер, обрабатывая товарную накладную, списывает из картотеки складского учета товар с номенклатурным номером, указанным в накладной.

Кроме этого метода, существует еще три метода списания товара, учитываемого по покупной стоимости:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод списания себестоимости должен быть оговорен в учетной политике организации.

Метод списания по средней себестоимости

Оценка товаров по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) товарных запасов по следующей формуле:

С(ср.) = (С(н.) + С(тек.)) : (К(н.) + К(тек.)),

где С(ср.) - средняя себестоимость;

С(н.) - стоимость остатка товаров на начало месяца;

С(тек.) - стоимость товаров, оприходованных за текущий месяц;

К(н.) - количество товара на начало месяца;

К(тек.) - количество товара, оприходованного за текущий месяц.

Пример 53. Воспользуемся условиями предыдущего примера, немного их видоизменив.

Продаваемый картофель был получен ООО "Оптторг" в апреле 2006 г.:

- от поставщика ООО "Овощ" 2 апреля в количестве 4000 кг по цене 7 руб. за 1 кг на сумму 28 000 руб.;

- от поставщика ООО "Фрукт" 6 апреля в количестве 2000 кг по цене 8 руб. за 1 кг на сумму 16 000 руб.

Оба поставщика не являются плательщиками НДС.

На начало месяца на складе был остаток картофеля в количестве 500 кг. Стоимость товарного остатка по данным бухгалтерского учета составляла 3750 руб.

Рассчитаем среднюю стоимость картофеля в апреле.

1) Остаток 500 кг 3 750 руб.

2) Поступило 4000 кг 28 000 руб.

2000 кг 16 000 руб.

------------------------------------

Всего 6500 кг 47 750 руб.

Средняя себестоимость - 7 руб. 35 коп. за 1 кг (47 750 руб. : 6500 кг).

Продано 5000 кг картофеля на сумму 50 000 руб.

Продажу товара бухгалтер отразил проводками:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- 50 000 руб. - продан товар за отчетный месяц;

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- 4545,45 руб. - начислен НДС (10%) со стоимости проданного товара;

Дебет 90-2 Кредит 41-1

- 36 730,77 руб. - списана себестоимость картофеля (5000 кг x 7,35 руб.)

Товарный остаток на конец месяца составил 1500 кг (6500 - 5000). Себестоимость товарного остатка на конец месяца составила 11 019,23 руб. (47 750 руб. - 36 730,77 руб.). Учетная цена товара в остатке по методу средней составила 7,35 руб. (11 019,23 руб. : 1500 кг) за единицу товара.

Метод списания по ФИФО

Способ ФИФО (от английского "first in - first out" - первый пришел - первый ушел) предполагает, что товары продаются в последовательности их поступления от поставщиков. Это означает, что в первую очередь продаются товары, которые поступили раньше, и, следовательно, в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость ранних по времени поступлений.

Пример 54. Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что организация применяет метод ФИФО при определении себестоимости проданных товаров.

Расчет суммы списания себестоимости реализованного товара будет составлен следующим образом.

1. Остаток товара на 01.04.2006 - 500 кг по цене 7,50 руб. на сумму 3750 руб.

2. Первая партия - 4000 кг по цене 7,00 руб. на сумму 28 000 руб.

3. Вторая партия - 2000 кг по цене 8,00 руб. на сумму 16 000 руб.

Продано 5000 кг картофеля. Себестоимость формируется следующим образом.

Списывается остаток на 01.04.2006 в сумме 500 кг по цене 7,50 руб. на сумму 3750 руб.

Списывается первая партия 4000 кг по цене 7,00 руб. на сумму 28 000 руб.

Списывается частично из второй партии 500 кг по цене 8,00 руб. на сумму 4000 руб.

Всего следует списать себестоимость в сумме 35 750 руб. (3750 руб. + 28 000 руб. + 4000 руб.).

Списывая себестоимость проданного товара, бухгалтер сделает следующую проводку:

Дебет 90-2 Кредит 41-1

- 35 750 руб. - списана себестоимость проданного товара.

Себестоимость товарного остатка на конец месяца составит 12 000 руб. (47 750 руб. - 35 750 руб.), а учетная цена товара в остатке - 8 руб. (12 000 руб. : 1500 кг) за единицу товара.

Метод списания по ЛИФО

Метод ЛИФО (от английского "last in - first out" - последний пришел - первый ушел) предполагает, что в первую очередь продаются товары, которые поступили последними. При этом себестоимость проданных товаров складывается из себестоимости последних по времени поступлений (закупок).

Пример 55. Вновь обратимся к предыдущему примеру и предположим, что организация при определении себестоимости проданного товара применяет метод ЛИФО.

Алгоритм расчета будет таким же, как и при методе ФИФО, только расчет списания начнется с последней партии.

Списывается:

полностью вторая партия - 2000 кг по цене 8,00 руб. на сумму 16 000 руб.;

частично первая партия - 3000 кг по цене 7,00 руб. на сумму 21 000 руб.

Всего следует списать сумму себестоимости, равную 37 000 руб. (16 000 + 21 000).

Списание себестоимости проданного товара отражается проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 41-1

- 37 000 руб. - списана себестоимость проданного товара.

Себестоимость товарного остатка на конец месяца составит 10 750 руб. (47 750 руб. - 37 000 руб.), а учетная цена товара в остатке - 7,17 руб. (10 750 руб. : 1500 кг) за единицу товара.

Бухгалтеру необходимо помнить, что по каждой группе (виду) товаров в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Таким образом, одной из главных задач учета выбытия товаров является определение стоимости, по которой они списываются с баланса организации.

Выбытие товаров в зависимости от условий договора

Начнем с того, что стоимость товаров со счета 41 "Товары" списывается по мере признания в бухгалтерском учете выручки от их продажи.

Для признания в бухгалтерском учете дохода от реализации товаров должны быть одновременно соблюдены условия, указанные в п. 12 ПБУ 10/99:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Одним из обязательных условий признания выручки для целей бухгалтерского учета является передача покупателю права собственности на товары. Денежные средства, поступившие в порядке предварительной оплаты товаров, не признаются доходами организации и учитываются в составе кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 9/99).

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В соответствии со ст. 251 НК РФ у организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления, суммы предварительной оплаты за товар не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В отличие от налога на прибыль, уплату которого организация-покупатель может отсрочить, заключая договора с особым порядком перехода права собственности, налог на добавленную стоимость придется уплачивать сразу после отгрузки товаров (ст. 166 НК РФ). Дело в том, что момент определения налоговой базы по НДС не связан с моментом реализации товаров.

Обратите внимание! Определять сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, следует по отгруженным, но неоплаченным товарам.

Если выручка от продажи отгруженных товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, такие товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Одновременно с признанием в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж".

Участники сделки могут договориться о переходе права собственности после полной оплаты товара или после оплаты определенной его части.

Пример 56. Оптовое предприятие по договору купли-продажи реализует торговому предприятию партию телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС - 18% (18 000 руб.). Право собственности переходит к торговому предприятию после полной оплаты договорной стоимости товара.

28 января поставщик на своем складе передал представителю торгового предприятия всю партию товаров, предусмотренную условиями договора. Через пять дней торговое предприятие произвело полную плату за товар.

Себестоимость проданных товаров составляет 80 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 45 "Товары отгруженные" Кредит 41

- 80 000 руб. - отражена стоимость товаров, отгруженных со склада оптового предприятия, право собственности на которые, согласно условиям договора, еще не перешло к покупателю.

Учет выбытия товаров ведется по стоимости приобретения.

Дебет 76 субсчет "НДС по отгруженным товарам" Кредит 68 субсчет "НДС"

- 18 000 руб. - начислена сумма налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - на дату зачисления денежных средств по расчетному счету оптового предприятия отражена сумма полученной оплаты по договору купли-продажи;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 118 000 руб. - после полной оплаты товаров покупателем признана выручка от реализации товаров.

Товары числятся на счете 45 "Товары отгруженные" до выполнения условий договора, обеспечивающих переход права собственности от поставщика к покупателю. После перехода права собственности стоимость товаров списывается в дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж":

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- 80 000 руб. - на дату перехода права собственности отражено списание себестоимости проданных товаров;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 76 субсчет "НДС по отгруженным товарам"

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя.

Пример 57. Оптовое предприятие по договору купли-продажи реализует торговому предприятию партию телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб. Право собственности переходит к торговому предприятию после полной оплаты договорной стоимости товара.

28 января поставщик на своем складе передал представителю торгового предприятия всю партию товаров, предусмотренную условиями договора. На следующий день торговое предприятие произвело 80% оплату договорной стоимости товаров, оставшаяся сумма задолженности (20%) оплачена через пять дней.

Себестоимость проданных товаров составляет 80 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 45 "Товары отгруженные" Кредит 41

Дебет 76 субсчет "НДС по отгруженным товарам" Кредит 68 субсчет "НДС"

- 18 000 руб. - начислена сумма НДС по отгруженным товарам;

Дебет 51 Кредит 62

- 94 400 руб. - на дату зачисления денежных средств по расчетному счету оптового предприятия отражена сумма частично полученной оплаты по договору купли-продажи (80%);

Дебет 51 Кредит 62

- 23 600 руб. - на дату зачисления денежных средств по расчетному счету оптового предприятия отражена сумма оплаты, полученная в погашение задолженности по договору купли-продажи (20%);

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 118 000 руб. - после полной оплаты товаров покупателем признана выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- 80 000 руб. - на дату перехода права собственности отражено списание себестоимости проданных товаров;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 76 субсчет "НДС по отгруженным товарам"

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя.

Пример 58. Оптовое предприятие по договору купли-продажи реализует торговому предприятию партию телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Право собственности переходит к торговому предприятию после полной оплаты договорной стоимости товара.

Себестоимость проданных товаров составляет 80 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 45 "Товары отгруженные" Кредит 41

Дебет 76 субсчет "НДС по отгруженным товарам" Кредит 68 субсчет "НДС"

- 18 000 руб. - начислена сумма НДС по отгруженным товарам;

Дебет 51 Кредит 62

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 94 400 руб. - после частичной оплаты товаров покупателем признана выручка от реализации товаров в части оплаченных товаров;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- 64 000 руб. - на дату перехода права собственности отражено списание себестоимости проданных товаров;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 76 субсчет "НДС по отгруженным товарам"

- 14 400 руб. - учтена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя;

Дебет 51 Кредит 62

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 23 600 руб. - после частичной оплаты товаров покупателем признана выручка от реализации товаров в части оплаченных товаров;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- 16 000 руб. - на дату перехода права собственности отражено списание себестоимости проданных товаров;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 76 субсчет "НДС по отгруженным товарам"

- 3600 руб. - учтена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя.

Рассмотрим далее ситуацию, когда покупатель передал приобретенный товар на хранение.

Пример 59. Оптовое предприятие по договору купли-продажи реализует торговому предприятию партию телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Право собственности на товар переходит к торговому предприятию в момент оплаты. Оплата за товар произведена 23 января. Оплаченный товар был оставлен на складе торгового предприятия на ответственное хранение до 28 января.

Себестоимость проданных товаров составляет 80 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 51 Кредит 62

Дебет 76 субсчет "НДС по отгруженным товарам" Кредит 68 субсчет "НДС"

- 18 000 руб. - начислена сумма НДС по отгруженным товарам;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 118 000 руб. - признана выручка от реализации товаров;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16