Учет в торговле

Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

В этом случае в бухгалтерском учете предприятия розничной торговли на счете 41 товары отражаются по продажной стоимости.

Рассмотрим порядок отражения в учете стоимости поступивших товаров случае, если учет товаров ведется по продажным ценам.

Пример 41. Предприятие розничной торговли по договору купли-продажи приобрело партию телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб.

28 января поставщик на своем складе передал представителю торгового предприятия всю партию товаров, предусмотренную условиями договора. На следующий день торговое предприятие произвело оплату за товар.

Учет товаров ведется по продажным ценам.

Уровень торговой наценки (включая НДС) - 40%.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - на дату перехода права собственности товары принимаются к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 41 Кредит 42

- 40 000 руб. - отражена сумма торговой наценки по приобретенным товарам включая НДС.

Сумма торговой наценки (включая НДС) составит 40 000 руб. (100 000 руб. x 40%).

Общая продажная стоимость товара составит 140 000 руб.

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету торгового предприятия отражена сумма оплаты по договору купли-продажи.

Глава 7. ПОСТУПЛЕНИЕ ТОВАРОВ ПО ИНЫМ ОСНОВАНИЯМ

Организация может получить товары безвозмездно.

Согласно ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Безвозмездным является, например, договор дарения. При этом одаряемый получает права собственности на полученную вещь, а даритель не получит за нее денежное вознаграждение или иное встречное предоставление (ст. 572 ГК РФ).

Пример 42. 10 января торговое предприятие получило безвозмездно от одного из своих учредителей, владеющего 10% акций, имущество, принятое на учет в качестве товаров. Рыночная стоимость имущества (100 штук телефонных аппаратов) составила 50 000 руб.

60 штук телефонных аппаратов реализовано 12 января, а 40 штук - 20 января. Телефонные аппараты реализованы по цене 650 руб. за штуку, в том числе НДС 18% - 99 руб. 15 коп.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 41 Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления"

- 500 000 руб. - на дату перехода права собственности товары принимаются к учету.

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, полученных организацией безвозмездно, определяется из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета на счете 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления".

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 безвозмездно полученные активы отражаются в составе внереализационных доходов. Признание внереализационного дохода осуществляется по мере реализации товаров.

При реализации первой партии товаров:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 39 000 руб. - признана выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость проданных товаров" Кредит 41

- 30 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров (60 штук телефонных аппаратов);

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68

- 5949 руб. 15 коп. - начислен НДС;

Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 субсчет "Прочие поступления"

- 30 000 руб. - стоимость безвозмездно полученных товаров отражена в составе доходов.

При реализации второй партии товаров:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 26 000 руб. - признана выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость проданных товаров" Кредит 41

- 20 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров (60 штук телефонных аппаратов);

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68

- 3966 руб. 10 коп. - начислен НДС;

Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 субсчет "Прочие поступления"

- 20 000 руб. - стоимость безвозмездно полученных товаров отражена в составе доходов.

В налоговом учете полученное безвозмездно имущество включается в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

В рассматриваемом примере торговое предприятие не сможет воспользоваться льготой, предусмотренной в ст. 251 НК РФ. Имущество хоть и получено от учредителя, но его доля в уставном капитале организации (10%) меньше, чем предусмотрено пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Кроме того, торговое предприятие заранее знает, что не сможет выполнить и второе условие, предусмотренное пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, а именно в течение года не передавать его третьим лицам.

Причем в налоговом учете доход следует признать сразу, то есть на дату подписания акта приема-передачи имущества (ст. 271 НК РФ).

А вот признать расход по мере реализации безвозмездно полученных товаров проблематично, так как Налоговый кодекс РФ позволяет признать в целях налогообложения прибыли только стоимость покупных товаров (ст. 268 НК РФ). В такой ситуации торговому предприятию налог на прибыль придется заплатить дважды:

- в момент получения имущества - со стоимости безвозмездно полученного имущества, причем с рыночной его стоимости;

- после реализации имущества - с полной суммы выручки от реализации безвозмездно полученного имущества.

Раздел III. РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ

Для учета расходов на продажу Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 44 "Расходы на продажу". На этом счете отражаются все расходы торговой организации, которые не формируют первоначальную стоимость товаров в бухгалтерском учете. В организациях, осуществляющих торговую деятельность на этом счете, отражаются расходы на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, расходы по хранению и подработке товаров, расходы на рекламу, представительские расходы и другие, аналогичные по назначению расходы.

Все расходы группируются по статьям. Расходы на продажу списываются в дебет счета 90 "Продажи" проводкой Д 90 К 44. Расходы, связанные с доставкой товаров до склада торговой организации, если они не включены в договорную цену товара в конце каждого месяца, в зависимости от принятой учетной политики организации либо списываются на счета реализации, либо распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Основной документ, определяющий порядок учета расходов (в том числе расходов на продажу) для целей бухгалтерского учета, - ПБУ 10/99. Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности, в том числе издержек обращения, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Кроме того, согласно п. 8 ПБУ 10/99 для управленческих целей в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат может устанавливаться организацией самостоятельно.

Минфином России и ныне упраздненным Комитетом по торговле России Приказом от 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2 были утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Несмотря на то что с 1 января 2002 г. с введением в действие гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ эти Методические указания для налоговых целей не применяются, торговые организации вправе использовать их для целей бухгалтерского учета.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения в части, не противоречащей последним нормативным актам по бухгалтерскому учету.

Сегодня указанные Методические рекомендации используются в основном для учета фактических затрат на продажу товаров, калькулирования себестоимости товаров, формирования продажных цен и решения иных проблем управленческого характера.

Ответ на вопрос - применять или не применять в торговой организации Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат зависит от состава и размеров учитываемых фактических расходов на продажу, от особенностей технологического процесса, структуры организации, ее местонахождения и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов. Наличие полной информации о формировании себестоимости является основой прогнозирования и управления торговли, основой для определения продажной цены, необходимого объема материально-производственных запасов в целях обеспечения непрерывности процесса и т.д.

Методическими рекомендациями предусмотрена следующая номенклатура расходов на продажу (издержек обращения).

                                                           Таблица

Номенклатура расходов на продажу

Это укрупненная номенклатура статей издержек обращения, включающая 14 статей, в том числе статью "Затраты по оплате процентов за пользование займом". Согласно ПБУ 10/99 затраты по оплате процентов за пользование займом относятся к операционным расходам и поэтому в настоящее время учитываются в составе прочих расходов (на балансовом счете 91), а не в составе издержек обращения, учитываемых на счете 44 "Расходы на продажу".

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету затрат довольно подробно разъясняется, что включается в состав той или иной статьи издержек обращения. Организациям торговли предоставляется право сокращать и расширять перечень статей. Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. В целях управленческого учета целесообразно вести учет затрат по отдельным торговым объектам (складам, розничным магазинам и т.п.). Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждой торговой точки.

Для управленческих целей торговым предприятиям целесообразно организовать учет прямых и косвенных затрат (не путать с прямыми и косвенными затратами для целей налогообложения). Прямыми затратами для управленческих целей на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемого товара. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (или всех) видов товаров. В сочетании с учетом затрат в разрезе отдельных торговых объектов учет прямых и косвенных затрат дает полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида.

Учтенные на счете 44 расходы на продажу (издержки обращения), приходящиеся на реализованные за текущий месяц товары в конце месяца, списываются в дебет счета 90 "Продажи", причем транспортные расходы по завозу товара распределяются между реализованным товаром и остатком товара на складе.

Сальдо счета 44 "Расходы на продажу" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в пп. 1 суммы издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп. 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Для целей налогового учета состава затрат торговой организации следует руководствоваться ст. 320 НК РФ. Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ в указанную статью были внесены изменения, существенно сблизившие бухгалтерский и налоговый учет расходов на продажу. Причем действие Закона 58-ФЗ в части ст. 320 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Основное принципиальное изменение, внесенное в ст. 320 НК РФ, - право торговой организации самостоятельно выбирать, какие расходы будут отнесены в состав косвенных расходов и списаны в текущем периоде, а какие будут формировать стоимость товара и списываться по мере его реализации.

До 2005 г. налоговая стоимость товаров отличалась от бухгалтерской. В соответствии с п. п. 16 - 19 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, то есть в себестоимость товаров включалась не только стоимость товаров, оплаченная продавцу, но и все связанные с этим товаром расходы. Например, транспортные и иные расходы по завозу товара, комиссионные посреднику, ввозные таможенные пошлины и сборы и пр.

Налоговым кодексом РФ такое формирование себестоимости товаров не предусматривалось. Все уплаченные торговой организацией расходы по приобретению товара (кроме транспортных расходов) для целей налогового учета относились к косвенным и списывались в отчетном периоде.

Поэтому в отдельных случаях бухгалтерская и налоговая себестоимость товара различалась, и если товар в отчетном периоде продавался не весь, то бухгалтеру необходимо было применять Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н).

Сегодня налогоплательщик вправе самостоятельно формировать стоимость приобретения товаров, поэтому таких ситуаций можно избежать. Порядок формирования должен быть определен в учетной политике для целей налогообложения и применяться в течение не менее двух налоговых периодов.

Согласно ст. 320 НК РФ торговые организации формируют налоговые расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением (если они не учтены в стоимости приобретения товаров) и реализацией этих товаров.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы (за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ), осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке (ст. 320 НК РФ):

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяются стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Таким образом, налоговый порядок распределения завозных расходов между реализованным товаром и товарными остатками аналогичен бухгалтерскому.

Рассмотрим на примере расчет транспортных расходов, списываемых на проданный товар и оставшихся на балансе организации в составе "незавершенного производства" на остаток непроданного товара.

Товар в торговую организацию завозит транспортная компания

по договору о перевозке грузов

Пример 43. По состоянию на 1 марта на складе оставалось товаров на сумму 100 000 руб.

Сальдо на 1 марта на счете 44 (остаток транспортных расходов на нереализованный товар) - 6000 руб.

Приобретено в марте товара у поставщиков на сумму 472 000 руб., в т.ч. НДС - 72 000 руб.

Уплачено транспортной организации за доставку товара 28 320 руб., в т.ч. НДС - 4320 руб.

Реализовано в марте товара по продажным ценам на 796 500 руб., в том числе НДС - 121 500 руб.

Списана себестоимость реализованного товара - 450 000 руб.

Остаток товара на складе торговой организации на конец дня 31 марта составит 50 000 руб. (100 000 руб. + 400 000 руб. - 450 000 руб.).

Далее рассчитывается остаток транспортных расходов на остаток товара в соответствии с Методическими рекомендациями и ст. 320 НК РФ.

Рассчитывается сумма транспортных расходов за март:

6000 руб. + 24 000 руб. (28 320 руб. - 4320 руб.) = 30 000 руб.

Рассчитывается сумма реализованных товаров и сумма остатка товаров на складе за март:

450 000 руб. + 50 000 руб. = 500 000 руб.

Определяется процент накладных расходов:

(30 000 руб.: 500 000 руб.) x 100% = 6%.

Определяется доля транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары:

450 000 руб. x 6% = 27 000 руб.

На эту сумму делается проводка Д 90 "Продажи" К 44 "Расходы на продажу".

Определяется доля транспортных расходов, приходящаяся на остаток нереализованного товара:

50 000 руб. x 6% = 3000 руб.

Торговая организация завозит товар собственным транспортом

В этом случае на отдельном субсчете счета 44 "Расходы на продажу" учитываются расходы на содержание автотранспорта, которые по окончании отчетного периода распределяются аналогично предыдущему примеру.

Пример 44. Дополним условия предыдущего примера следующими данными:

- зарплата водителя за март составила - 14 000 руб.;

- ЕСН с заработной платы - 3640 руб.;

- амортизация автомобиля - 2000 руб.;

- расходы на ГСМ - 7200 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 14 000 руб. - начислена зарплата водителю за март;

Дебет 44 Кредит 69

- 3640 руб. - начислен ЕСН на зарплату водителя за март;

Дебет 44 Кредит 02

- 2000 руб. - начислена амортизация на автомобиль за март;

Дебет 44 Кредит 10

- 7200 руб. - списана стоимость ГСМ, израсходованная в марте на доставку товара.

Итого - 26 840 руб.

Дальнейшие проводки по списанию расходов на продажу в конце месяца аналогичны рассмотренным выше.

Далее составляется расчет остатка транспортных расходов на остаток товара по схеме, изложенной в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и ст. 320 НК РФ.

Рассчитывается сумма транспортных расходов за март:

6000 руб. + 26 840 руб. = 32 840 руб.

Рассчитываются сумма реализованных товаров и сумма остатка товаров на складе за март:

450 000 руб. + 50 000 руб. = 500 000 руб.

Определяется процент накладных расходов:

(32 840 руб.: 500 000 руб.) x 100% = 6,57%.

Определяется доля транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары:

450 000 руб. x 6,57% = 29 556 руб.

На эту сумму делается проводка Д 90 "Продажи" К 44 "Расходы на продажу".

Определяется доля транспортных расходов, приходящаяся на остаток нереализованного товара:

50 000 руб. x 6,57% = 3284 руб.

Бухгалтерский учет издержек обращения целесообразно построить таким образом, чтобы обеспечить деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Это связано с тем, что в целях налогообложения в составе издержек выделяют нормируемые и ненормируемые. В бухгалтерском учете норм и нормативов не предусмотрено. По правилам ПБУ 18/02 необходимо организовать раздельный аналитический учет издержек, уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Раздел IV. ВЫБЫТИЕ ТОВАРОВ

Организация четкого учета движения товаров особенно важна для предприятий торговли. На основании учетных данных о движении товара формируется финансовый результат деятельности предприятия. От условий договоров, заключаемых с поставщиками и покупателями, зависят порядок отражения движения товаров, используемые первичные документы и зачастую налогообложение.

Товары могут выбывать из организации не только по причине их продажи. Товары могут быть возвращены поставщику, использованы для собственных нужд организации, списаны как пришедшие в негодность и не подлежащие реализации. Предприятиями оптовой торговли товары могут передаваться на комиссию и пр.

Рассмотрим выбытие товаров из организации торговли по всем основаниям.

Глава 1. УЧЕТ ПРОДАЖ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

Понятие продажи товара является общим для оптовой и розничной торговли. Продажей признается переход права собственности на товар в соответствии с договором купли-продажи.

Для целей налогообложения НДС в Налоговом кодексе РФ к продаже приравнивается также безвозмездная передача.

По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор купли-продажи - это то, что объединяет оптовую и розничную торговлю. Однако на этом их сходство заканчивается.

Как уже указывалось, момент заключения договора розничной купли-продажи всегда совпадает по времени с моментом его исполнения. Поэтому, получая от покупателя оплату в кассу магазина, продавец сразу же отражает в бухгалтерском учете продажу товара.

Достоверное отражение операций по реализации товаров и формированию финансовых результатов полностью зависит от организации учета движения товаров и денежных средств. Учет движения товаров на предприятиях торговли напрямую связан с правильным оформлением приходных и расходных документов. Порядок учета движения товаров в организациях торговли регулируется Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5. Пунктом 2.2.3 указанных Методических рекомендаций определено, что сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и начало дня по каждому структурному подразделению.

Синтетический учет реализации товаров на предприятиях как розничной, так и оптовой торговли ведется на счете 90 "Продажи". По кредиту данного счета отражается продажная стоимость реализованных товаров, а по дебету - расходы, связанные с реализацией товаров (включая покупную стоимость, расходы на продажу), и налоги.

На основании кассовых документов на сумму выручки от реализации товаров формируется проводка: Д 50 "Касса" К 90-1 "Продажи", субсчет "Выручка".

Одновременно начисляется сумма НДС (если торговая организация является плательщиком налога): Д 90-3 "Продажи", субсчет "НДС" К 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет НДС.

Следовательно, правильное отражение выручки, полученной торговой организацией, в первую очередь зависит от точности исполнения инструкций по учету денежных средств. Порядок поступления денежной выручки, полученной с использованием ККТ в кассу предприятия, установлен Типовыми правилами эксплуатации ККМ.

Формы первичных документов и порядок их использования при осуществлении денежных расчетов с использованием ККМ установлены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Этим Постановлением среди прочих форм установлены формы для учета выручки, передаваемой кассирами-операционистами в кассу предприятия, и порядок использования этих форм при работе с ККМ:

1) Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4). Применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков (см. приложение N 1), то есть данные о полученной организацией наличной выручке формируются, в том числе и на основании показателей этого журнала, которые должны совпадать с прочими отчетными документами кассира.

Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора (журнал должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции), руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации, а также и печатью. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой, без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации;

2) Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5). Применяется в организациях, работающих без кассира-операциониста (в случае установки ККМ на прилавках магазинов или для работы официанта), для учета операций по приходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков (см. приложение N 2);

3) Справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6). Применяется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочий день (смену) (см. приложение N 3);

4) Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Применяется в случае, если предприятия имеют в штате нескольких кассиров и несколько кассовых аппаратов. Применение этого документа регламентировано п. 28 Порядка ведения кассовых операций и Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 (см. приложение N 4).

Таким образом, выручка предприятия розничной торговли формируется ежедневно и, соответственно, ежедневно должна отражаться в бухгалтерском учете.

Отражение в бухгалтерском учете списания товара, реализованного розничным магазином, производится на основании товарных отчетов материально ответственных лиц. В товарном отчете отражаются данные о получении и отпуске товара. Форма товарного отчета (форма N ТОРГ-29), как и все прочие формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 (см. приложение N 5).

Для отпуска товара со склада в торговый зал применяется накладная по форме N ТОРГ-13 (приложение N 6). Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр - принимающему подразделению для оприходования ценностей.

Заполненный документ подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей. Пунктом 2.2.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема материально ответственным лицам в структурных подразделениях организации рекомендовано вести Журнал учета поступления товара, Журнал учета отпуска товара, в которых должны быть указаны номер п/п, дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар.

Постановлением Госкомстата России N 132 такой вид учетной документации не предусмотрен, но он удобен материально ответственным лицам для ведения сводного учета. Поэтому форму таких журналов рекомендуется разработать самостоятельно.

Если предприятие розничной торговли кроме общего торгового зала имеет еще киоски, ларьки и т.д., находящиеся вне магазина, то материально ответственным лицам, работающим в них, выдается в одном экземпляре Товарный журнал работника мелкорозничной сети по форме N ТОРГ-23 (приложение N 7).

Отпуск товаров в мелкорозничную сеть оформляется расходно-приходной накладной для мелкорозничной сети по форме N ТОРГ-14 (приложение N 8). Данные об отпуске товаров и получении выручки отражаются в книге по совершению операций на основании приходно-расходных документов с выводом каждый раз нового остатка товаров. Записи в книге производятся ответственными лицами, отпускающими товар или принимающими выручку.

В объем розничного товарооборота включается сумма выручки, сданная материально ответственным лицом по окончании рабочего дня в кассу организации. Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указываются в расходно-приходной накладной. Количество и сумма нереализованных за день товаров указываются в соответствующих графах расходно-приходной накладной. Затем суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров. Полный отчет материально ответственного лица за полученное количество товаров обязателен.

Пунктом 2.2.8 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема предусмотрено, что материально ответственные лица должны составлять отчет о наличии и движении товаров в сроки от 1 до 10 дней (форма N ТОРГ-29). Сроки устанавливаются руководителем и главным бухгалтером торговой организации, в зависимости от условий работы, объема товарооборота, наличия удаленных и разъездных торговых точек и пр.

Основанием для составления товарного отчета служат первичные приходные и расходные документы. В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров (если установлен), номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

К товарному отчету прикладывается Сопроводительный реестр сдачи документов, составленный по форме N ТОРГ-31 (приложение N 9), к которому и прикладываются все приходные и расходные документы. Реестр составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом на приходные и расходные документы по операциям за отчетный период. Первый экземпляр с приложенными к нему документами под расписку передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица.

На основании товарных отчетов материально ответственных лиц списывается на реализацию стоимость реализованных товаров. Бухгалтерский учет списания стоимости реализованных товаров зависит от формирования учетной цены товара на торговом предприятии.

Розничным торговым организациям дано право учитывать в бухгалтерском учете товары как по покупной, так и по продажной стоимости. Если товар учитывается на счете 41 по покупной стоимости, то его списание ограничивается проводкой: Д 90-2 "Себестоимость продаж" К 41-2 "Товары в розничной торговле".

В этом случае валовой доход торговой организации (или доход от продаж, или выручка) определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров.

Этот показатель автоматически формируется на счете 90 "Продажи" и складывается из товарооборота, за минусом НДС, акцизов и покупной стоимости товара.

В этом случае, кроме проводки Д 90-2 "Себестоимость продаж" К 41-2 "Товары в розничной торговле", следует сделать проводку по отражению суммы реализованной торговой наценки. Это требуется для определения финансового результата от реализации товаров. Проводкой методом "красного сторно" корректируют отраженную по дебету счета 90 "Продажи" покупную стоимость реализованных товаров (в продажной оценке) на разницу между продажной стоимостью реализованных товаров и торговой надбавкой (наценкой), относящейся к проданным товарам.

При учете товаров по продажным ценам применяется счет 42 для учета торговой надбавки на поступающие и выбывающие товары.

Корректировка дебетового оборота счета 90 и списание со счета 42 торговой надбавки, относящейся к выбывшим (реализованным) товарам, оформляются, как правило, проводкой: Д 90 "Продажи" К 42 "Торговая наценка" - сторно.

Рассмотрим на примере списание себестоимости товара в случае учета товаров по продажной и покупной стоимости.

Учет товаров ведется по продажным ценам

Пример 45. Предприятие розничной торговли по договору купли-продажи приобрело партию телефонных аппаратов - 100 шт. на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Уровень торговой наценки (без НДС) - 40%.

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то стоимость реализованных товаров формируется по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" в одинаковой оценке, т.е. по продажным ценам. Ежедневно бухгалтер делает следующие проводки.

На основании отчета кассира: Д 50-1 К 90-1.

На основании товарного отчета: Д 90-1 К 41-2.

При этом суммы первой и второй проводок должны совпадать. При таком порядке учета в течение месяца облегчается контроль за правильностью отражения в учете как объема продаж (кредитовый оборот по счету 90-1), так и за правильностью списания товаров материально ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90-2). До закрытия отчетного периода других проводок по балансовому счету 90 не делают.

Когда заканчивается отчетный месяц и бухгалтер получает предварительный баланс, он должен рассчитать сумму торговой наценки, приходящейся на реализованный товар.

Расчет торговой наценки может вестись исходя из уровня торговой наценки на каждую единицу товара. Если товары учитывают по продажным ценам, то в соответствии с п. 12.1.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема валовой доход от реализации определяется расчетным путем.

Основными способами расчета являются следующие: 1) по общему товарообороту; 2) по ассортименту товарооборота; 3) по среднему проценту; 4) по ассортименту остатка товаров.

Рассмотрим указанные способы подробнее.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту. Данный способ согласно п. 12.1.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема используется в случае, если ко всем товарам применяется одинаковый процент торговой надбавки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по формуле:

ВД = Т x РН : 100,

где: Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая надбавка.

Размер расчетной торговой надбавки рассчитывается по следующей формуле:

РН = ТН : (100 + ТН),

где: ТН - торговая надбавка в процентах.

При этом согласно п. 2.2.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с учетом всех налогов).

Пример 46. Остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41) на 1 июля составил 12 500 руб.

Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 июля (сальдо по счету 42), - 3100 руб.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16