Технико-экономический анализ деятельности предприятия

   При этом необходимо учитывать, что при анализе финансовых потоков временной период, за который производится оценка, делится на подпериоды, в каждом из которых оценивается уровень притока, уровень оттока и рассчитывается показатель достаточности средств (локальный). Анализ финансовых потоков за весь период производится на основе общего показателя достаточности средств.

         Оценка притока средств осуществляется следующим образом.

Источниками поступлений денежных средств предприятию могут быть:

а) поступления от текущей деятельности

·       выручка от реализации продукции (работ, услуг);

·       авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов;

·       возврат средств от поставщиков;

·       возврат сумм, выданных ранее подотчетным лицам;

·       поступление средств по целевому финансированию;

·       и др.;

б) поступления от инвестиционной деятельности включют выручку от реализации основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений;

в) поступления от финансовой деятельности включают получение краткосрочных и долгосрочных ссуд и займов.

Необходимо оценить приток денежных средств в полном объеме за анализируемый период. Поэтому поступления предприятию рассматриваются независимо от их источников по дебетовым оборотам счетов денежных средств.

В бухгалтерском учете к счетам денежных средств относятся следующие:

·       счет 50 «Касса»;

·       счет 51 «Расчетный счет».;

·       счет 52 «Валютный счет»;

·       счет 55 «Специальные счета в банках».

Для исчисления величины притока денежных средств на предприятие основными суммами являются суммы оборотов по дебету счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» .

По дебету этих счетов проходят все операции, связанные с получением денежных средств.

При этом из этих сумм необходимо вычесть сумму внутреннего оборота, то есть величину средств, поступившую в дебет из кредита этих же счетов. Примером может являться перевод сверхлимитного остатка денежных средств из кассы на расчетный счет или получение наличных денег в кассу с расчетного счета. Если при расчете общей суммы поступлений не произвести корректировку дебетовых оборотов на сумму внутреннего оборота, это приведет к двойному счету и, в конечном итоге, к значительному искажению данного показателя.

Сумма поступлений предприятию за период (Д) определяется следующим образом:

где i = 50, 51, 52, 55, 57 - счета денежных средств, применяемые на исследуемом предприятии;
д'i - скорректированный оборот по дебету счета i, руб.

Показатель Д определяет приток денежных средств за анализируемый период.

Величина всей суммы средств (ДS ) находящейся в распоряжении предприятия в данном периоде определяется как

где  сд - дебетовое сальдо на начало анализируемого периода счета, руб.

На предприятии может быть множество направлений оттока денежных средств. Однако основные из них, связанные с обеспечением финансового оборота, следующие:

·       оплата счетов поставщиков и прочих контрагентов;

·       выплата заработной платы работникам;

·       отчисления в фонды социального страхования и обеспечения;

·       расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам;

·       погашение задолженностей по полученным ранее кредитам;

·       и др.

Отток денежных средств в настоящее время, как правило, связан с текущими обязательствами предприятия. Поэтому величину оттока денежных средств можно определить используя учетные данные по бухгалтерским счетам, на которых формируются эти обязательства.

Часть обязательств погашается без привлечения денежных средств. Например, сумма обязательств по заработной плате может уменьшаться на суммы, удержанные по исполнительным листам, за товары проданные в кредит, на суммы удержанные за брак. Обязательства перед фондом социального страхования уменьшаются на сумму выплат пособий по социальному страхованию и т.п.

Поэтому необходимо обороты по кредиту счетов обязательств скорректировать (уменьшить) на сумму, поступающую в дебет этих счетов из кредита других, за исключением счетов денежных средств. То есть из общей суммы обязательств исключить те, которые погашаются без привлечения средств со счетов денежных средств.

Тогда величина текущих обязательств предприятия, приходящихся на счета денежных средств (Р) за анализируемый период определяется следующим образом:

где j - счета обязательств, применяемые на исследуемом предприятии;
р'j - оборот по кредиту счета j, приходящийся на счета денежных средств руб.

   Показатель Р определяет текущую потребность предприятия в денежных средствах за анализируемый период. Но предприятие отвечает по всем своим обязательствам, а значит и по образованным до этого периода также. Чтобы учесть всю сумму обязательств и определить общую потребность в денежных средствах в анализируемом периоде, необходимо увеличить показатель Р на величину кредитовых сальдо счетов, на которых формируются обязательства, то есть на сумму не погашенных в предыдущие периоды обязательств. Тогда общая потребность предприятия в денежных средствах определяется как:

где  ск - кредитовое сальдо на начало анализируемого периода счета j, руб.

7.2 Анализ краткосрочной задолженности

В процессе анализа определяют структуру задолженности и тенденции ее изменения по следующим видам:

1.     Краткосрочные кредиты банков;

2.     Краткосрочные займы;

3.     Кредитная задолженность, в том числе:

·       за товары и услуги;

·       по оплате труда;

·       по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

·       по платежам в бюджет;

·       прочим кредиторам.

Затем проводят группировку каждого вида задолженности по срокам ее образования:

·       до 1 месяца;

·       от 1 до 3 месяцев;

·       от 3 до 6 месяцев;

·       более 6 месяцев.

Такая группировка позволяет определить величину просроченной задолженности, ее удельный вес в общей величине краткосрочной задолженности и ее изменение в течение анализируемого периода.

В составе просроченной задолженности необходимо определить удельный вес задолженности перед банками по полученной ссуде, по платежам в бюджет, перед органами социального страхования и обеспечения.

Рост доли этой задолженности в составе просроченных обязательств свидетельствует о наличии у предприятия серьезных финансовых затруднений.

На платежеспособность предприятия оказывает влияние оборачиваемость кредиторской задолженности, т.е. период предоставления кредита.

Период предоставления кредита в днях рассчитывается по каждому виду задолженности следующим образом:

Добр.кред.j = Д*Зкред.j/Оj,

где Зкред.j - средний остаток j-ой задолженности как среднеарифметическая величина остатка на начало и конец периода,

Д - анализируемый период времени в календарных днях,
Оj - величина дебетового оборота по счету j-ой задолженности (сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, сч. 68 “Расчеты с бюджетом”, сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, сч. 90 “Краткосрочные кредиты банка” и другие).

Для получения более достоверной информации следует привлечь ежемесячные данные об остатках кредиторской задолженности, отражаемые в журналах-ордерах №4 “Краткосрочные кредиты банков”, №6 “Расчеты с поставщиками”, №8 “Расчеты по авансам полученным”, “Расчеты с бюджетом”, №10 “Расчет по оплате труда”, “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” или в заменяющих их ведомостях.

Период кредитования в анализируемом периоде по каждому виду задолженности сопоставляют с продолжительностью кредитования в предыдущем периоде и по тенденции изменения судят об изменении условий получения кредита, то есть если Д1обр.кред.j>Д0обр.кред.j , то условия получения кредита улучшились. Если Д1обр.кред.j<Д0обр.кред.j , то условия кредитования ухудшились и, следовательно, платежеспособность предприятия снизилась.

Финансовая устойчивость предприятия будет зависеть от того, каким образом предприятие строило в анализируемом периоде взаиморасчеты со своими должниками (дебиторами). Необходимым условием стабильности деятельности предприятия является получение кредита на тех же условиях или лучших, чем условия на которых само предприятие его оказывает, то есть Д1обр.кред.j³ Д0обр.кред.j .

8. Оценка  объема продукции  в процессе финансового анализа

Одним из недостатков традиционного финансового анализа  является отсутствие метода оценки  способности предприятия к производству и реализации продукции. Эта способность характеризуется объемом продукции, произведенной и реализованной в отчетном периоде.

8.1. Общий подход к определению объемных показателей производства и реализации продукции.

Использование предлагаемого метода позволяет ответить на следующий вопрос:  занималось ли предприятие в отчетном периоде производством продукции, то есть выполняло ли оно свою основную - производственную функцию?

Наличие производства продукции свидетельствует о сохранении жизнедеятельности предприятия. Продолжая  производство предприятие поддерживает в рабочем состоянии оборудование, технологию, коммуникации. Сохраняются связи с поставщиками и покупателями. В условиях кризиса производство может быть нерентабельным. Оно может не обеспечивать притока средств, необходимых для самофинансирования. Тем не менее сохранение производства является первой задачей в условиях кризиса. Повышение его эффективности (рентабельности) является следующей по очереди  задачей.

Ответ на поставленный выше вопрос важен для многих субъектов хозяйственной деятельности. Он позволяет, в частности, дифференцировать  предприятия на живущие за счет реализации запасов продукции, изготовленной ранее, и на жизнеспособные, действующие. Например, банк, у которого завод просит кредит, должен быть уверен, что это - работающее предприятие, а значит есть реальный шанс возвращения кредита.

Инвестор, предполагающий купить акции, также должен быть уверен, что вкладывает деньги в работоспособную структуру.

На первый взгляд поставленный  вопрос звучит тривиально, и ответ на него получить просто. Например, можно взять квартальную бухгалтерскую отчетность предприятия, исследовать  “Отчет о прибылях и убытках”.  Если там фигурирует  выручка от реализации продукции, можно предположить, что предприятие работало. Для пущей уверенности можно лично посетить предприятие и на месте убедиться в наличии производственной деятельности.

Но установить реальное положение в результате такого исследования оказывается непросто. Да,  форма 2 может соответствовать истине - выручка есть на самом деле. Но реализуется продукция, произведенная давным-давно и многие месяцы пролеживающая на складе. А производство на предприятии-заемщике вообще простаивает. Работает же в цехах и вывозит произведенную продукцию арендатор, то есть совсем не тот, кто просит кредит.

Для получения правильного ответа на поставленный вопрос рассмотрим движение продукции на этапе ее производства и реализации, а также отражение этого движения на счетах бухгалтерского учета и во внешней бухгалтерской отчетности предприятия.

Процесс производства продукции выглядит движением активов предприятия, превращением их из одной формы в другую. Начинается этот процесс с потребления сырья, материалов, комплектующих изделий. На этой стадии они превращаются в детали, узлы, сборочные единицы, то есть в то, что носит название незавершенного производства.

После окончательной сборки изделий и приемки их заводской службой контроля качества незавершенное производство превращается в готовую (товарную) продукцию.

Готовая продукция отправляется покупателю и превращается в отгруженную продукцию.

Наконец, после поступления средств в оплату отгруженной продукции она превращается в продукцию реализованную.

Экономическими характеристиками объема производства и реализации продукции на этих стадиях является  выраженный в ценах или по себестоимости объем  валовой, товарной,  отгруженной и  реализованной продукции.

Современная внешняя отчетность содержит лишь сведения об объеме реализованной продукции (форма 2). В то же время для оценки жизнедеятельности предприятия необходимо знать  и иные объемные показатели. Из сказанного видно, что на действующем предприятии должны производиться прежде всего валовая и товарная продукция. Именно по этим показателям следует дифференцировать предприятия на производящие и простаивающие.

В бухгалтерском учете движение активов в процессе производства и реализации продукции отражается движением стоимости по “цепочке” конкретных бухгалтерских счетов (рис. 8.1). Исследование этой “цепочки” с целью расчета  объемных показателей производства и реализации продукции  лежит в основе предлагаемого алгоритма.

Затраты  на производство и реализацию продукции в отчетном периоде аккумулируются в дебете счета 20. Они составляют себестоимость валовой продукции. Из кредита счета 20 в дебет счета 40 списываются затраты, отражающие себестоимость готовой продукции. Из  кредита  счета 40 в дебет 45 - себестоимость отгруженной продукции. И, наконец, из кредита счета 45 в дебет счета 46 - себестоимость реализованной продукции. Последняя отражается в “Отчете о прибылях и убытках”.

Следует отметить, что в современном “Отчете о прибылях и убытках”  может указываться также часть затрат, прошедшая мимо счетов 20, 40 и 45, - управленческие и коммерческие расходы.

На начало года и на конец отчетного периода в бухгалтерском балансе отражаются остатки по перечисленным счетам.

Каждый бухгалтерский счет представляет из себя балансовую таблицу. Для них можно написать следующие уравнения баланса:

СНЗПн + СВП = СНЗПк + СТП,

СГПн + СТП = СГПк + СОП,                                     (8.1.1)

СОПн + СОП = СОПк + СРП

Именно эти уравнения и являются основой для расчета объемных показателей производства  и реализации продукции. Алгоритм анализа предполагает движение по “цепочке” в обратном направлении - от счета 46 к счету 20. Определив себестоимость реализованной продукции (по форме 2) и учтя изменение остатков отгруженной продукции или соответствующей дебиторской задолженности (по балансу) можно рассчитать себестоимости готовой (товарной) продукции и по динамике запасов незавершенного производства находим себестоимость валовой продукции.

8.2. Методы оценки объемов произведенной и реализованной продукции

Реализованная продукция - количество изделий (работ, услуг), в оплату которых предприятию поступили денежные или другие платежные средства, Это определение соответствует способу учета реализации “по оплате”. Кроме него допускается способ учета реализации “по отгрузке”,  когда к реализованной относится продукция, по которой выставлены документы на оплату.

В действующей внешней бухгалтерской отчетности содержаться сведения об объеме реализованной продукции. Они приведены в форме “Отчете о прибылях и убытках”. Это:

а) выручка (нетто) от реализации товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). Выручка приводится отдельной строкой 010;

б) полная себестоимость реализованной продукции. Она может быть рассчитана как сумма следующих составляющих:

СРП = СП + СК + СУ          (8.2.1)

где СП - производственная себестоимость (себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг  - строка 020 формы 2), р.;
СК - коммерческие расходы (строка 030 формы 2), р.;
СУ - управленческие расходы (строка 040 формы 2), р.

Объемные показатели указываются за отчетный период с начала текущего года.

Объем реализации продукции, отраженный в форме 2, не точно характеризует производственную способность предприятия. В него включается реализация не только основной продукции, но и товаров, закупленных для перепродажи.

К отгруженной относится продукция, отправленная потребителям, но незачтенная как реализованная. Она включает следующие виды продукции:

·       срок оплаты которой не наступил;

·       не оплаченную в срок;

·       находящуюся на ответственном хранении у потребителей.

Задолженность по оплате отгруженной продукции образует основную сумму дебиторской задолженности предприятия. Поэтому в настоящее время этот показатель должен находиться под особым контролем менеджеров.

Себестоимость реализованной и отгруженной продукции связана следующей зависимостью:

СОП = СРП + СОПк - СОПн                     (8.2.2)

где СОП - себестоимость отгруженной в отчетном периоде продукции, р;
СОПн, СОПк - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода (по себестоимости), р.

Именно эта формула и должна использоваться при анализе внешней бухгалтерской отчетности. Себестоимость реализованной продукции определяется по формуле (8.2.1). Остатки отгруженной продукции - по форме 1 “Бухгалтерский баланс”, строка 216 “Товары отгруженные”.

Объем отгруженной продукции рассчитывается лишь по себестоимости, так как остатки отгруженной продукции в балансе учитываются только по себестоимости.

Товарная продукция - количество изделий, объем работ, услуг, предназначенных для реализации, полностью законченных в производстве. Обычно продукция считается полностью законченной после ее окончательной приемки службой контроля.

Объемы отгруженной и товарной продукции связаны следующей зависимостью:

                СТП = СОП + СГПк - СГПн                      (8.2.3)

где       СОП - себестоимость отгруженной в отчетном периоде продукции, р;
СТП - себестоимость товарной продукции, произведенной в этом периоде, р;
СГПн, СГПк -остатки товарной продукции соответственно на начало и конец отчетного периода (по себестоимости), р.

Эта формула и используется для расчета.

На основе внешней бухгалтерской отчетности может быть рассчитана только себестоимость товарной продукции, произведенной с начала отчетного года.

Остатки готовой продукции определяются по форме 1 “Бухгалтерский баланс” на начало и конец периода, по строке 215 “Готовая продукция и товары для перепродажи” (остатки на складе).

Следует учесть, что оценка объема товарной продукции произведенной  предприятием является приближенной. Причина в том, что в строке 215 формы 1 учитываются в общей сумме остатки “товаров для перепродажи”. Если предприятие занимается  кроме производственной еще и торговой деятельностью, эти остатки существуют. Для точности расчетов они должны быть исключены. Однако сделать это по данным внешней бухгалтерской отчетности невозможно.

После расчета себестоимости товарной продукции можно произвести ее приближенную оценку в отпускных ценах (это - одна из традиционных задач анализа). Точная оценка при этом невозможна, так как в форме 1 остатки готовой продукции (строка 215) учитываются только по себестоимости.

Для этой цели рассчитывается коэффициент перевода себестоимости в отпускные цены (без НДС):

                КП = ВРП/СРП                           (8.2.4)

где       ВРП - выручка (нетто) по форме 2 (стр. 010), р;
СРП - себестоимость реализованной продукции, р.

Тогда приблизительный объем товарной продукции в отпускных ценах (без НДС) в отчетном периоде может быть рассчитан, как:

                ТП = КП*СТП                             (8.2.5)

По аналогии можно пересчитать в отпускных ценах и другие показатели.

Валовая продукция - общее количество изделий (работ, услуг), находившихся в производстве в отчетном периоде. При этом степень их готовности не имеет значения: в составе валовой продукции учитываются как полностью изготовленные изделия, так и незавершенное производство.

Себестоимость товарной и валовой продукции связана следующей зависимостью:

                СВП = СТП + СНЗПк - СНЗПн             (8.2.6)

где      СВП - себестоимость валовой продукции отчетного периода, р;
СНЗПн, СНЗПк - остатки незавершенного производства (не полностью изготовленной продукции) соответственно на начало и конец отчетного периода (по себестоимости),  р.

Эта формула и используется для расчета.

Отметим, что по внешней бухгалтерской отчетности может быть определена только себестоимость валовой продукции.

Составляющие формулы (8.2.6) определяется следующим образом:

себестоимость товарной продукции - по формуле (8.2.3); остатки незавершенного производства - по форме 1 “Бухгалтерский баланс” по строке 214 “Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)”.

Следует отметить приближенность расчета. Она обусловлена тем, что по строке 214 кроме затрат, связанных  с производством продукции, учитываются также остатки по счетам 29,30,36,44. Однако выделить сумму остатков по этим счетам  лишь по данным формы 1 не представляется возможным.

Продемонстрируем изложенный здесь метод на данных примера 6.1. Исходными данными являются таблица 6.1 (форма 1) и таблица 6.2 (форма 2 ).

Расчет начинаем с исследования формы 2. В ней приведен объем реализованной продукции как в отпускных ценах (без НДС) - 6200, так и по себестоимости:

СРП = СП + СК + СУ  = 4520 + 600 + 140 = 5260

Затем рассчитывается объем отгруженной продукции (по себестоимости):

   СОП = СРП + СОПк - СОПн = 5260 + 3455 - 5090 = 3625

   Определяем объем товарной продукции:

   а) по себестоимости

   СТП = СОП + СГПк - СГПн  = 3625 + 70 - 30 = 3665

   б) в отпускных ценах

- коэффициент пересчета себестоимости в цены:

   КП = ВРП/СРП  = 6200/5260 = 1,179

- товарная продукция в отпускных ценах:

   ТП = КП*СТП = 3665 х 1,179 = 4320

Затем рассчитывается объем валовой продукции (по себестоимости):

   СВП = СТП + СНЗПк - СНЗПн  = 3665 + 4280 - 3190 = 4755

Видим, что в отчетном периоде у предприятия была производственная деятельность, На это указывает наличие  товарной и валовой продукции.

8.3. Особенности оценки объемных показателей при отсутствии производственной деятельности

   Отсутствие производственной деятельности может выражаться в прекращении выпуска

   а) только товарной продукции. При этом  отсутствует выпуск готовой продукции, а незавершенное производство - детали, узлы, сборочные единицы производятся,

   б) только незавершенного производства. Предприятие лишь выпускает готовую продукцию, вырабатывая ранее созданный задел деталей, узлов и т.п. Незавершенное производство в виде задела  на следующий период при этом не создается,

   в) как товарной продукции, так и незавершенного производства. Это состояние полного прекращения  производственной деятельности.

   Причины остановки производства могут быть различными.

   В любом случае аналитику желательно диагностировать такую ситуацию. Покажем, как это сделать по внешней бухгалтерской отчетности с использованием методов, рассмотренных в предыдущих разделах.

   Распознание ситуации, выражающейся в прекращении выпуска незавершенного производства, осложняется тем, что движение стоимости по “цепочке” счетов производства и реализации продукции не всегда совпадает с движением  самой продукции (как физических объектов). Причина такого различия - деление затрат на прямые и накладные (косвенные) и  применение различных методов включения накладных затрат в себестоимость продукции.

   Прямые затраты связаны с производством конкретного вида продукции. Обычно это - сырье, основные материалы, комплектующие изделия, прямая заработная плата.  Эти затраты включаются в себестоимость той продукции, с производством которой они связаны. Они включаются в себестоимость валовой продукции,  как только эта продукция запущена в производство. Поэтому, если в процессе анализа удается установить, что в отчетном периоде в дебет счета 20 списывались  прямые затраты, можно сделать вывод, что предприятие осуществляло выпуск незавершенного производства. Вместе с тем следует помнить, что валовая продукция может нарастать и без производственной деятельности

   Примером может служить сумма износа основных фондов. Действует производство или нет, износ все равно начисляется.

   Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции. В себестоимость продукции эти затраты включается в соответствии с методологией, выбранной предприятием самостоятельно. Основные варианты следующие:

   а) они в полном объеме относятся в дебет счета 46,

   б) они включаются в себестоимость отдельных видов продукции по дебету счета 20,

   в) комбинация перечисленных вариантов.

   Такая вариантность затрудняет анализ. Например, отсутствие накладных расходов в дебете счета 20 может означать как отсутствие производства валовой продукции, так и отнесение полной суммы этих расходов в дебет счета 46. Разобраться же по внешней бухгалтерской отчетности в том, какой вариант  списания применяет предприятие, можно не всегда.

   С полной уверенностью об отсутствии выпуска незавершенного производства можно сказать в случаях

   а) когда сумма прямых и накладных расходов равна нулю. Это ситуация, при которой равняются нулю строки 030 и 040 формы 2 и объем валовой продукции, рассчитанный по формуле (8.2.6). Эту ситуацию легко распознать по внешней бухгалтерской отчетности, однако на практике она почти не встречается, так как даже при отсутствии выпуска незавершенного производства предприятие может осуществлять расходы;

   б) когда сумма прямых и накладных расходов равна накладным расходам. Это ситуация, когда объем валовой продукции, рассчитанный по формуле (8.2.6), равен сумме строк 030 и 040 формы 2. Ситуация распознается по внешней бухгалтерской отчетности, однако встречается только в том случае, когда предприятие относит всю сумму накладных расходов на счет 46, что также встречается достаточно редко.

   Таким образом, характерным признаком отсутствия выпуска незавершенного производства в отчетном периоде будет выполнение условия

            Свп = Снакл,                                 (8.3.1)

где       С накл - стоимость накладных расходов, списываемых в дебет счета 46, р. Рассчитывается как сумма строк 030 и 040 формы  2,

   СВП - себестоимость валовой продукции отчетного периода, р. Рассчитывается по формуле (8.2.6).

   Однако условие (8.3.1) не универсально. Оно верно лишь в том случае, когда вся сумма накладных расходов списывается на счет 46. Иными словами, аналитик должен иметь в виду, что

а) если указанное равенство выполняется, то в отчетном периоде выпуска незавершенного производства не было,

б) если это равенство не выполняется, это не означает, что выпуск незавершенного производства в отчетном периоде был. Его могло и не быть. Однако точно идентифицировать ситуацию только по внешней бухгалтерской отчетности в этом случае невозможно.

   Теперь рассмотрим, как распознать ситуацию, выражающуюся в прекращении выпуска товарной продукции. По нашему мнению это - более важный случай, чем предыдущий.

   Производство товарной продукции равнозначно выпуску готовых изделий из цехов и поступлению их  на склад готовой продукции. Себестоимость этой продукции переносится из кредита счета  20 в дебет счета 40.

   Если нет выпуска продукции, то нет и переноса стоимости между счетами. Все затраты, как прямые, так и косвенные, отнесенные в дебет счета 20, в этом случае как бы блокируются  в остатках незавершенного производства до выхода  товарной продукции. А себестоимость товарной продукции, рассчитанная по формуле (8.2.3),  равна нулю. Однако сказанное имеет место лишь для случая, когда накладные расходы полностью относятся на счет 20, то есть в форме 2 строки 030 и 040 нулевые.

   Если же накладные расходы полностью или частично попадают в форму 2,  то независимо от того - был в отчетном периоде выпуск товарной продукции или нет, себестоимость товарной продукции при расчете по формуле (8.2.3) отлична от нуля. Однако в случае отсутствия выпуска себестоимость товарной продукции  равна стоимости накладных расходов, указанных в форме 2.

   Таким образом, характерным признаком отсутствия выпуска товарной продукции  в отчетном периоде будет выполнение условия

  Стп = Снакл,                          (8.3.2)

где       Снакл - стоимость накладных расходов, списываемых в дебет счета 46, р. Рассчитывается по форме  2,

   Стп - себестоимость товарной  продукции отчетного периода, р. Рассчитывается по формуле (8.2.3).

   Условие (8.3.2) действует для любого метода списания накладных расходов. Кроме того, если оно выполняется - товарный выпуск отсутствует, и наоборот:  если товарный выпуск отсутствует - условие выполняется.

   Алгоритм выявления отсутствия выпуска товарной продукции в отчетном периоде выглядит следующим образом:

   а) по формуле (8.2.3) рассчитывается себестоимость товарной продукции,

   б) по форме 2 сложением строк 030 и 040 рассчитывается сумма накладных расходов,

   в) если себестоимость товарной продукции равна рассчитанной сумме накладных расходов, выпуск товарной продукции в отчетном периоде отсутствовал. В противном случае он был.

   Следует отметить, что приближение значения Стп к значению Снакл свидетельствует, как правило, о сокращении производства товарной продукции.

   Рассмотрим пример. В таблицах 8.3, 8.4, 8.5 приведены фрагменты состояния бухгалтерских счетов по результатам отчетного периода. По условию примера в каждом из вариантов отсутствует как товарный выпуск, так и производство незавершенной продукции. Отличие между вариантами в следующем:

вариант 1: накладные расходы со счетов 26 и 43 целиком списываются на счет реализации и попадают в форму 2,

вариант 2: накладные расходы целиком списываются на счет 20, строки 030 и 040 в форме 2 - нулевые,

вариант 3: часть накладных расходов (счет 43) относится на счет 20, другая часть (счет 26) - на счет реализации, в форме 2 показываются только накладные расходы со счета 26.

   В нижней части  каждой из таблиц приведен расчет объемных показателей производства и реализации, а также накладных расходов по форме 2. Видно, что отсутствие товарного выпуска диагностируется в каждом из вариантов, в то время, как отсутствие выпуска незавершенного производства - лишь в первом варианте.

   Итак, общая схема анализа наличия производственной деятельности предприятия в отчетном периоде выглядит следующим образом:

1. по формуле (8.2.1) рассчитывается себестоимость реализованной продукции,

2. по формуле (8.2.2) рассчитывается себестоимость отгруженной продукции,

3. по формуле (8.2.3) рассчитывается себестоимость товарной продукции,

4. по формуле (8.2.6) рассчитывается себестоимость валовой продукции,

5. если Снакл = Стп, то в отчетном периоде производственная деятельность, связанная с выпуском товарной продукции отсутствовала; в противном случае товарный выпуск был,

6. если Снакл = Свп, то в отчетном периоде производственная деятельность, связанная с выпуском валовой продукции отсутствовала; в противном случае результат неопределенен.

Таблица 8.3

Вариант 1.