Технико-экономический анализ деятельности предприятия
50
2,0
1845
900
60
2,05
102,5
№2
1800
600
50
3,0
1818
600
40
3,03
101,0
Итого
3000
1200
100
2,5
3663
1500
100
2,442
97,68
1. Индекс фондоотдачи переменного состава:
абсолютное изменение
фондоотдачи:
2. Индекс фондоотдачи постоянного состава:
изменение фондоотдачи
за счет изменения фондоотдачи отдельных структурных подразделений
3. Индекс фондоотдачи, отражающий влияние
структурных сдвигов:
изменение фондоотдачи
за счет внесения структурных сдвигов:
Вывод: Фондоотдача в среднем по предприятию
возросла по сравнению с базисным годом на 1,75% или на 0,042 р/р. при неизменной
структуре основных средств.
Повышение удельного веса основных средств
подразделения №1 с 50% до 60% с более низким уровнем фондоотдачи и снижение его
с 50% до 40% в подразделении №2 с более высоким уровнем фондоотдачи привело к
снижению фондоотдачи по предприятию в целом на 4% или на 0,1 руб.
Структурный фактор определил изменение
фондоотдачи в целом по предприятию. Она снизилась на 3,32% или на 0,058 р/р.
Объем и качество выпускаемой предприятием
продукции в значительной степени определяется полнотой и своевременностью
обеспечения ее соответствующими материальными ресурсами и их использованием.
Обеспеченность материальными ресурсами зависит
от организации материально-технического снабжения.
Уровень организации снабжения определяется: а)
качеством расчетов потребностей в материальных ресурсах; б) степенью экономической
обоснованности планов снабжения; в) обеспеченностью предприятия запасами
материальных ресурсов; г) совершенствованием форм и видов
материально-технического снабжения. Анализируя качество расчета потребности,
выясняют, все ли нужды предприятия в материальных ресурсах учтены
на производство продукции (включая заделы в
незавершенном производстве),
на выполнение опытных и экспериментальных
работ,
ремонт основных средств,
изготовление нестандартной технологической
оснастки и приспособлений,
на пополнение переходящих производственных
запасов и т.д.
учтены ли при расчете плановой потребности
изменения в номенклатуре намечаемой к выпуску продукции;
приняты ли во внимание изменения удельных
расходов материалов, сырья и других материальных ценностей на единицу продукции
и насколько обоснованны эти изменения;
насколько обоснован расход материальных
ценностей нормативами затрат и т.п.
Показателем, характеризующим качество расчета
потребности в материальных ресурсах, является уровень обеспеченности
организации важнейшими видами материальных ресурсов, который определяется как:
Кобесп.j=Мф.пост.j/Мпл.потр.j
где
Кобесп.j - коэффициент обеспеченности
материальными ресурсами j-го вида;
Мф.пост.j -фактическое поступление материальных ресурсов j-го вида;
Мпл.потр.j - плановая потребность в материальных ресурсах j-го вида.
Завышение потребности ведет к образованию
сверхнормативных запасов, снижению оборачиваемости и к финансовым затруднениям,
а занижение - к невыполнению производственного задания.
В процессе дальнейшего анализа изучается
обеспеченность плановой потребности источниками покрытия.
Такими источниками могут быть:
·
поставки по заключенным договорам;
·
собственное производство материальных ценностей;
·
использование отходов производства и вторичных
видов материальных ресурсов.
В плане снабжения источники поступления
материальных ценностей по их сумме должны соответствовать плановой потребности.
Допущенный в плане разрыв между источниками и потребностью следует рассматривать
как большой недостаток в снабженческой и плановой работе. В этом случае следует
предусмотреть дополнительную экономию материальных ресурсов, внедрение
заменителей или совершенствование технологии.
Для обеспечения непрерывности, ритмичности
производства существенное значение имеет правильная организация пополнения
складских запасов.
Обеспеченность организации запасами
материальных ресурсов определяется в днях. Показатель обеспеченности запасами () исчисляется как отношение
среднего запаса определенного вида материальных ресурсов () к его среднедневному расходу ():
В процессе анализа, сопоставляя полученную
величину с установленной нормой запаса в днях, выявляют по каждому виду
сверхнормативные запасы одних или недостатки других материальных ресурсов и
выясняют причины их образования. Состояние материальных запасов во многом
определяет финансовое положение организации.
Важнейшим фактором роста объема производства и
снижением себестоимости продукции является рациональное использование
материальных ресурсов.
Наиболее полной характеристикой использования
материальных ресурсов является их расход на рубль продукции, т.е. показатель
материалоемкости продукции (), который характеризует эффективность
использования материальных ресурсов:
где М - материальные затраты в себестоимости
валовой (товарной) продукции, р.; ВП(ТП) - объем валовой (товарной) продукции по себестоимости, р.
Влияние изменения материалоемкости продукции
на ее объем (DВПМе) может быть определено по
формуле:
где - показатель материалоемкости продукции
соответственно в анализируемом и базисном периодах; М1 - материальные затраты на производство продукции в
анализируемом периоде.
Улучшение использования материальных ресурсов
- важный резерв и одно из основных направлений повышения эффективности
производства. Значение экономии материальных затрат непрерывно возрастает, так
как научно-технический прогресс сопровождается повышением доли овеществленного
труда в структуре затрат на производство.
Анализируя показатель материалоемкости,
необходимо учитывать влияние на него структурных сдвигов в составе продукции,
которое в результате научно-технического прогресса усиливается.
Сдвиги в структуре выпуска продукции
существенно влияют на общий уровень ее материалоемкости по организации в целом.
Пример 3.5.
Оценить влияние структурных сдвигов в составе
продукции на изменение ее материалоемкости на основе данных таблицы.
Таблица
3.6
Изделия
Доля выпуска изделия, % к итогу
Материалоемкость изделия, р/р
план
отчет
план
отчет
А
40
30
0,65
0,649
Б
60
70
0,7
0,699
100
100
Материалоемкость продукции:
по плану -
по отчету -
1. Абсолютное
изменение материалоемкости продукции:
руб.
Относительное изменение материалоемкости
продукции - индекс материалоемкости продукции переменного состава:
2. Изменение материалоемкости продукции за
счет изменения материалоемкости отдельных изделий:
=
(0,649*0,3+0,699*0,7)-(0,65*0,3+0,7*0,7)=0,684-0,685=-0,001 руб.
Индекс изменения материалоемкости продукции
постоянного состава:
3. Изменение материалоемкости продукции за
счет структурных сдвигов в составе продукции:
=
0,685-0,68=+0,005 руб.
Индекс материалоемкости продукции, отражающий
влияние структурных сдвигов:
= (0,685/0,68)*100%=100,7%
Вывод: материалоемкость продукции по сравнению
с планом повысилась на 0,004 руб или на 0,6% несмотря на снижение материалоемкости
отдельных изделий, что привело к уменьшению материалоемкости продукции на 0,001
руб. или на 0,15%. Наличие структурных сдвигов в составе продукции (повышение
удельного веса с 60% до 70% более материалоемкого изделия А) привело к
повышению материалоемкости продукции на 0,005 руб. или на 0,7%.
Так как сводный показатель материалоемкости
продукции отражает общую картину использования материальных ресурсов и на него
влияют структурные сдвиги в составе продукции, использование материальных ресурсов
необходимо характеризовать по определенным важнейшим их видам в зависимости от
их удельного веса в общей массе, дефицитности, материалоемкости изделий.
При анализе использования материальных
ресурсов основное внимание обращается на натуральные показатели: на выяснение
нормирования расходов и соблюдение нормы расхода материальных ресурсов.
Коэффициент соблюдения нормы расхода
материальных ресурсов () характеризует отношение фактического
расхода отдельных видов материальных ресурсов на единицу продукции () к расходу по норме () , то есть:
При соблюдении норм данный показатель равен
единице. Причины нарушения норм - вынужденные замены отсутствующих типоразмеров
материалов, поступление заготовок с завышенными плюсовыми допусками
нерациональный раскрой материала и т.п.
Определить влияние обеспеченности организации
материальными ресурсами и их использования на объем и качество продукции не
представляется возможным. Это объясняется отсутствием функциональной связи
между материально-техническим обеспечением и производственной программой, так
как возможны замены не поступивших материалов, недопоставки могут быть
перекрыты экономией, велика номенклатура применяемых материалов, один и тот же
материал расходуется на изготовление различных видов продукции. Поэтому это
влияние определяется по наиболее важным видам продукции и материальных
ресурсов.
Так, степень использования определенного вида
материала и обеспеченность им оказывает влияние на выпуск (запуск) изделий.
Количество выпущенных (запущенных в производство) изделий (Nj)
зависит от общего количества материала, израсходованного на изготовление годной
продукции, и его расхода на единицу продукции (PMj):
где МГПj - расход j-го вида
материала на годную продукцию.
Для детализации влияния факторов на расход j-го
вида материала на годную продукцию составляют материальный баланс.
где - начальный остаток материала на складе; - поступление
материала; - потери
материала на забракованные изделия; - расход
материала на прочие производственные нужды; - конечный
остатокматериала на складе.
Сопоставляя фактический и плановый
материальные балансы, оценивают влияние изменения каждой составляющей баланса
на изменение выпуска (запуска) изделий. Для этого отклонение по каждой
составляющей баланса необходимо разделить на плановую норму расхода материалов.
Поскольку на одно и тоже изделие расходуется
ряд наименований материалов, величину резерва увеличения выпуска изделий
следует определять по наименее обеспеченному виду материала.
Результаты анализа должны использоваться для
совершенствования системы материально-технического обеспечения, его организации
и планирования в целях повышения эффективности производства.
2. Приложение к балансу (форма 2 “Отчет о прибылях и убытках”).
3. Форма №5 статистической отчетности предприятия (квартальная, годовая)
“Отчет о затратах на производство и реализацию продукции”.
Затраты на производство и реализацию
продукции, относимые на ее себестоимость, определяются Положением №552 от
5.08.1992 и последующими дополнениями и изменениями к нему.
Себестоимость - важнейшая экономическая
категория, аккумулирующая основной состав текущих затрат предприятия. Основными
показателями себестоимости являются:
·
затраты на производство (себестоимость валовой
продукции);
Согласно постановлению №552 в состав
себестоимости продукции включаются следующие экономические элементы:
·
материальные затраты;
·
затраты на оплату труда;
·
затраты на социальные нужды;
·
амортизация основных фондов;
·
прочие расходы.
На практике предприятия самостоятельно
устанавливают статьи по которым ведется калькуляция себестоимости. Иногда выделяется
несколько десятков статей. Все диктуется экономической целесообразностью.
При проведении внешнего анализа (на основе
официальной отчетности) необходимо исследовать форму №2 “Отчет о прибылях и
убытках”. В ней приводится полная себестоимость продукции, реализованной в
отчетном периоде (за квартал, полугодие, 9 месяцев или год) в следующем разрезе:
·
себестоимость реализации товаров, работ и услуг;
·
коммерческие расходы;
·
управленческие расходы.
Анализ осуществляется следующим образом:
а) определяется структура полной
себестоимости, то есть удельный вес отдельных составляющих в общей сумме.
Нормальным считается высокий удельный вес первой составляющей (себестоимость
реализации) и низкий - последней (управленческих расходов). У предприятий,
находящихся в сложном финансовом положении, и имеющих небольшой объем производства,
как правило, наблюдается обратная картина.
Коммерческие расходы в основном связаны со
сбытом продукции. Чем ниже их уровень, тем лучше. Однако отсутствие коммерческих
расходов часто свидетельствует о недостаточном внимании к маркетинговой политике.
Например, большинство предприятий промышленности не занимаются рекламой
собственной продукции, что занижает уровень коммерческих расходов. Т.о. для
предприятия в рыночных условиях коммерческие расходы косвенно характеризуют
уровень маркетинговой политики.
Следует отметить, что указанный анализ
возможен лишь в том случае, когда предприятие ведет раздельный учет затрат на
производство, реализацию и управление.
б) оценивается динамика себестоимости. Для
этого производится сопоставление
·
себестоимости отчетного периода с себестоимостью
аналогичного периода прошлого года;
·
себестоимости отчетного квартала с себестоимостью
предыдущего квартала.
Себестоимость продукции прошлого квартала
рассчитывается как разность данных, указанных в форме 2 отчетного и предыдущего
квартала
Проведенный анализ позволяет выяснить лишь
тенденции изменения себестоимости. Оценка этих изменений требует привлечения
дополнительной информации. Например, сложно установить, почему в отчетном
квартале себестоимость выросла. Причинами могут быть: рост объема производства,
инфляция затрат, структурные сдвиги. Выявить причину на основе лишь бухгалтерского
баланса и отчета о прибылях и убытках не представляется возможным.
При проведении внутрифирменного
(управленческого) анализа себестоимости необходимо исследовать процесс ее формирования
по счетам 20,26 и др. Используется также иная оперативная экономическая
информация. Наиболее важным является счет 20 - “Основное производство”. В дебет
счета предприятие списывает затраты на производство. Именно здесь они дифференцируются
на статьи калькуляции. Из кредита счета 20 в дебет счета 40 списывается себестоимость
готовой продукции.
В процессе внутрифирменного анализа
рассматриваются следующие проблемы:
1. ведения раздельного учета затрат по
отдельным видам продукции. Лучше всего это делать выделяя для каждого изделия
на счете 20 свой субсчет. В настоящее время многие предприятия ведут “котловой”
учет затрат, не позволяющий контролировать себестоимость отдельных видов продукции;
2. политика списания затрат в дебет счета 40.
Здесь у предприятия существуют значительные возможности управлять уровнем
текущей ликвидности путем регулирования остатков незавершенного производства и
себестоимости товарной, а следовательно и реализованной продукции.
3. сравнение плановой и фактической
калькуляции и выявление причин расхождения;
4. структура затрат. Следует рассмотреть
состав затрат. Дифференцировать затраты по степени управляемости. К расходам,
которыми предприятие может управлять относится заработная плата (а следовательно
и начисления на нее). Чем выше удельный вес заработной платы в себестоимости
продукции, тем большая часть затрат поддается управлению.
Практически невозможно управлять материалами,
коммунальными затратами, которые зависят от уровня тарифов, устанавливаемых
поставщиками , на которые предприятие не может воздействовать.
Необходимо исследовать динамику отдельных
видов затрат. В частности, динамику фонда заработной платы (ФЗП) следует сопоставить
с динамикой производительности труда или объемов выпуска продукции. Опережающий
рост ФЗП является негативным признаком.
Необходимо исследовать рациональность уровня
оплаты труда. Часто встречается ситуация, когда номинальный (начисляемый) ФЗП
выше реальных выплат работникам. Это случается в той ситуации, когда
администрация под давлением трудового коллектива вынуждена повышать заработную
плату, а уровень реализации продукции не позволяет обеспечить эти выплаты денежными
средствами. С повышением номинальной оплаты труда положение предприятия еще
более ухудшается. Номинальная (начисленная) зарплата включается в затраты на
производство. Увеличивается себестоимость, а значит и цена продукции, платежеспособный
спрос на нее сокращается. Поступление денежных средств предприятию также
сокращается. Реальная (выплачиваемая) зарплата не увеличивается, а часто,
наоборот сокращается. Растет кредиторская задолженность перед персоналом.
Ухудшаются показатели рентабельности и ликвидности. Процесс может закончится
банкротством предприятия.
5. Метод списания накладных (косвенных) расходов
на себестоимость продукции. Возможны различные варианты, например, списание их
на счет основного производства или счет реализации продукции.
При списании накладных расходов на счет
основного производства рассматривается проблема их распределения между отдельными
видами продукции. Изменяя метод распределения можно управлять себестоимостью
отдельных видов продукции, а следовательно и уровнем их конкурентоспособности,
от которого в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия.
Главная