Технико-экономический анализ деятельности предприятия

где СТП - себестоимость товарной продукции, р;
ТП - товарная продукция в отпускных ценах, р.

Исследование этого показателя производится при анализе эффективности отдельных видов продукции. Другим показателем, характеризующим эту эффективность, является рентабельность продукции.

Оценка затрат на рубль продукции может производится как по товарной, так и по реализованной продукции. Внешний анализ (по официальной отчетности) позволяет определить только затраты на один рубль реализованной продукции.

Для оценки затрат на один рубль товарной продукции необходимо исследовать оперативную бухгалтерскую отчетность, журналы-ордера по счетам 20, 40. Причем расчет товарной продукции в отпускных ценах придется проводить дополнительно, так как в бухгалтерском учете этот показатель не рассчитывается.

При анализе затрат на один рубль продукции решаются следующие задачи:

1. Расчет затрат на рубль реализованной продукции.

Фактический уровень затрат на рубль реализованной продукции рассчитывается следующим образом:

а) при внешнем анализе: на основе формы 2 определяется выручка от реализации, и полная себестоимость реализованной продукции. Затраты на рубль реализованной продукции будут рассчитываться как

где РП - выручка от реализации продукции за вычетом НДС и акцизов (объем реализованной продукции), р;
Ср - себестоимость товаров, работ, услуг, р;
Ск - коммерческие расходы, р;
Су - затраты на управление, р.

В настоящее время выручка в форме 2 указывается без НДС и других косвенных налогов. Анализ можно проводить как с учетом, так и без учета косвенных налогов.

б) при внутреннем анализе затраты на рубль реализованной продукции могут определяться на основе счета 46 по следующей методике

где Ок - учитываемый при расчете оборот по кредиту счета 46, р;
Од - учитываемый при расчете оборот по дебету счета 46, р.

Они определяются следующим образом

где - оборот по кредиту счета 46 за отчетный период, р;
- оборот по дебету счета 46 за отчетный период, р;
П - прибыль от реализации продукции за отчетный период, р.;

НДС - сумма налога на добавленную стоимость, полученного в отчетном периоде, р;
У - убыток от реализации продукции за отчетный период, р.

На основе внешней бухгалтерской отчетности могут быть определены затраты на рубль реализованной продукции в целом по предприятию. Расчет по отдельным видам продукции здесь провести невозможно.

По счету 46 эта задача может быть решена. Она существенно упрощается, если предприятие ведет учет реализации отдельных видов продукции на отдельных субсчетах счета  46.

2. Оценка достигнутого (фактического) уровня затрат на рубль реализованной продукции. Для этого достигнутый уровень затрат сопоставляется с нормативным. Если фактический ниже нормативного делается вывод об эффективном производстве. Если выше, то делается заключение о неэффективном производстве и необходимости разработки мероприятий по повышению эффективности.

В качестве нормативного уровня можно использовать плановый уровень, рассчитанный из оптимальных характеристик производства. Так как в настоящее время планирование затрат на рубль продукции не ведется, для сравнения можно использовать “естественное граничное” значение этого показателя. Оно рассчитывается из условия, что минимальная выручка от реализации продукции должна компенсировать неизбежные текущие затраты предприятия: себестоимость продукции, косвенные налоги и прибыль, минимально необходимую для финансирования затрат, которые нельзя отнести на себестоимость. Если предположить, что эта прибыль равна нулю, а косвенные налоги ограничить НДС, то “естественное” граничное значение показателя затрат на рубль реализованной продукции будет равно 0,833 р./р.

Следует заметить, что при этом не будут учитываться налоги, относимые финансовый результат: налог на имущество, сборы на нужды образовательных учреждений и др. В противном случае граничное значение было бы несколько ниже. Однако в первом приближении можно использовать и вышеприведенное значение граничного показателя затрат.

Если при анализе затрат на рубль продукции в состав выручки от реализации не включить косвенные налоги "естественное" граничное значение показателя будет равно 1 р/р.

3. Факторный анализ показателя затрат на рубль реализованной продукции. К факторам, определяющим уровень этого показателя относятся:

·       себестоимость продукции;

·       отпускные цены;

·       структура продукции.

Факторный анализ можно провести используя различные методы. Наиболее удачным для этой цели считается метод цепных подстановок.

Прирост затрат на рубль реализованной продукции:

DЗ= Срп1/ РП1 - Српо/ РПо,

где Српо, Срп1 - себестоимость реализованной продукции в базисном и отчетном периоде, р;
РПо, РП1 - объем реализованной продукции в отпускных ценах (выручка от реализации) в базисном и отчетном периодах, р.

Прибавим к этой формуле и вычтем из нее Српо/ РП1.

DЗ= (Срп1/ РП1 - Српо/ РП1) + (Српо/ РП1 - Српо/ РПо)= DЗс/с+ DЗц

здесь составляющая

DЗс/с= Срп1/ РП1 - Српо/ РП1 определяет влияние себестоимости на изменение затрат на рубль реализованной продукции;

DЗрп= Срп0/ РП1 - Српо/ РПо  определяет влияние выручки на изменение затрат на рубль реализованной  продукции.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции учитывается на основе исследования индексов переменного и постоянного состава.

Jз=Jз.пост.*Jз.стр.,

где Jз - индекс затрат на рубль продукции переменного состава;

Jз.пост. - индекс затрат на рубль продукции постоянного состава;

Jз.стр. - индекс структурных сдвигов в составе продукции.

Они определяются как:

;       ;

;      ,

где З0i, З1i - базисное и текущее значения затрат на рубль по i-тому виду продукции, р/р;

d0i, d1i - базисное и текущее значения доли продукции i-того вида в общем объеме продукции, доля единицы.

Если исследуется показатель затрат на рубль реализованной продукции, то

,

где Врпi - выручка от реализации продукции i-того вида, р.

Если исследуется показатель затрат на рубль товарной продукции, то при расчете доли применяется объем товарной продукции в отпускных ценах.

Анализ влияния структурных сдвигов возможен лишь по оперативной отчетности предприятия при ведении раздельного учета затрат по видам продукции.

Пример 4.1  Данные о реализации продукции предприятия в течение 9 месяцев отчетного года приведены в “Отчете о прибылях и убытках”. Выполним факторный анализ затрат на рубль реализованной продукции.

1)Оценим уровень затрат на рубль реализованной продукции.

а) за первый квартал он ниже граничного значения

Без учета НДС З= 0,92<1р/р

С учетом НДС З= 0,77<0,833 р/р

Следовательно производство продукции в этом периоде было    эффективным.

б) за I полугодие

Без учета НДС З= 1,20>1р/р

С учетом НДС З= 0,89>0,833 р/р

Следовательно производство продукции в этом периоде было не эффективным.

в) за 9 месяцев

Без учета НДС З= 0,96<1р/р

С учетом НДС З= 0,80<0,833 р/р

Положение дел выправилось.

Таблица 4.1